军工制造企业存货结构分析

祝 秀

一、存货结构分析的意义

存货包括原材料、在制品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。通过存货结构分析，可以摸清国有制造企业存货的数量、金额，以及存货结构进而找出不良存货产生的原因，按照不同情况采取相应对策并进行处理；可以降低存货储备量、加速库存物资周转速度，减少存货资金占用，减少银行贷款利息支出，从而降低成本，提高企业经济效益；可以改善企业物资管理，提高物资管理工作质量，使物资管理人员更加熟悉物资品种、质量、价格等，间接达到减少物资损失浪费的效果。

二、存货结构分析的主要方法

存货结构分析方法众多，不同行业、企业根据本行业、本企业的特点，选择的分析方法并不单一，同时针对存货的类别可以采取不同的方法。对于军工制造企业而言，存货常常分为原材料和在产品，在制品通常按照项目进行管理，没有产成品库。本文对原材料采用ABC库存分类管理法，对在产品采用完工百分比法对存货结构进行分析。

（一）ABC库存分类管理法

ABC库存分类管理法指的是将消耗的库存物品按品种和占用资金的多少，分为特别重要的库存（A类）、一般重要的库存（B类）和不重要的库存（C类）三个等级，然后针对不同等级分别进行管理与控制。其优点在于把“重要的少数”与“不重要的多数”区别开来，使企业将工作重点放在管理重要的少数库存品上，既加强了管理，又节约了成本。

ABC物品并没有统一的分类标准，一般标准认为A类品数量占比5%-15%，年消耗金额60%-80%；B类品数量占比20%-30%，年消耗金额20%-30%；C类品数量占比60%-80%，年消耗金额5%-15%。其中，企业可以根据实际需要，选择数量优先或者金额优先。

对于A类品，要进行重点管理，小批量多批次按需储存，科学合理地设置最低定额、安全库存和订货报警点，制订应急预案和补救措施，在保证供给、保证应对市场异常缺货的前提下，降低库存总量，减少资金占用。同时至少每周甚至每天进行盘点和检查。

B类品采用一般统计和控制方法，中量采购，确保有一定数量的库存。C类品采用金额统计和控制法，采购时通过批量采购的方式争取价格上的优惠。

采用ABC库存分类管理法时，要经常核实各类存货实际价值所占比例与理论比例是否相符。如果发现某类品库存比例过高，就要及时进行清理。

ABC库存分类管理法的缺陷在于忽视了B类和C类库存品对企业的影响，某些B类和C类库存品的缺乏，会对企业生产造成严重影响，甚至会导致整个装配线的停工待料。对于某些低价值关键性的材料，应当给予特殊管理。

（二）完工百分比法

完工百分比法指的是按照完工的比例确认收入和成本。档期确认的合同收入及成本可按以下公式进行计算：

当期确认的合同收入=合同总收入×完成进度-以前年度累计已确认收入

当期确认的合同成本=合同总成本×完成进度-以前年度累计已确认的成本

完工百分比法的缺陷，在实务中表现为多数企业按照合同成本占合同预计成本的进度确认完工进度，这样有利于收入与成本的配比，从而调节会计利润。

表1

表2

图1

三、以某军工制造企业为例进行实例分析

（一）原材料分析

2019年末，某军工制造企业原材料库存品种1500种，总数量240万，总金额8000万元。在采用金额优先的标准下，将消耗材料分成以下ABC三类（见表1）。

对金额、数量累计占比进行分析，可以得到ABC分类累计的折线图（见图1）。

可以看出，2019年该企业消耗的A类原材料数量较多、但金额很大，反映了在生产过程中，使用的高价材料较多，属于产品的核心材料部件，B类原材料数量和A类原材料差异不大，但金额相对来说很小，C类原材料数量很小，金额也很小，B类材料和C类材料属于产品的一般材料部件。因此，对于这个企业来说，为确保主要材料的供应，要着重对A类材料的管理与控制。同时，也可采用原材料出库情况进行ABC库存分类管理分析，更能直接反映企业在生产领用过程中的原材料重要程度。

（二）在产品分析

对于军工制造企业而言，基本以项目进行管理，没有产成品库，随着产品的交付，按照完工百分比法确定收入、结转成本。近些年来国资委对国有企业的绩效评价导向问题，考核指标以营业收入、利润总额优先，不可避免出现按人为调节合同预计总收入或总成本，从而达到间接调节利润总额的情况，直接的结果导致在产品中“潜亏存货逐年增长、业绩却年年圆满完成”的情况。因此，在分析这些单位存货时，要结合项目逐一进行分析，才能弄清楚该企业的在制品存货是否均存在潜亏情况。

2019年末，某军工制造企业在制品存货上亿元，涉及200个项目，每个项目情况不同，利润率也不同。这里笔者采用一种改良的“完工百分比法”来确定账面是否存在不良未结转成本，也就是潜亏存货。改良的“完工百分比法”，不再以发生成本占预算总成本的比例来确定完工比例，而是通过后续收入及成本情况来预估账面存货情况，这是一种着眼未来的存货判断方式，有利于企业的长远发展，可以作为内部存货管理分析的有效方法。在这种方法下，企业本着会计谨慎性原则，不给未来企业留有负担，存货账面余额保持在未来收入能容纳住的水平，即按照“未来收入≥账面成本+未来成本”的原则，成本差额视为潜亏存货。

假设，A项目预算总收入2000万元，预算总成本1000万元，A项目的收入成本情况见表2。

通过分析，该企业存在潜亏存货，主要因为项目预算与实际有一定偏差，在实际工作中，军工企业这种情况普遍存在，所以我们应采取以上提供的方法来分析企业在产品的构成，为企业决策者提供支持。当然，这种方法本身也有缺陷，建立在未来情况实现的基础上，如果未来情况发生变化，当前的判断有可能就是不妥的。

五、结论

随着当前管理会计的不断发展，适合企业内部的管理会计方法需要我们不断摸索、不断完善，根据企业自身实际需要，选择一定的方法对存货进行分析，从而减少积淀存货，提高存货周转率，减少对资金的占用，达到降低生产成本，提高企业利润的目标。