财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架

樊姝

摘要：目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用以及内容进行了简单的说明，然后对基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因进行了分析，最后对财务会计概念框架的未来发展做出了一些预想，希望能为我国的财务会计框架研究做出一定的借鉴意见。

关键词：财务会计概念框架;国际趋同;基本准则

一、财务会计概念框架的概念与作用

（一）财务会计概念框架的概念

“财务报告概念框架”这一概念由FASB（美国财务会计准则委员会）于1974年首先提出。此后成为FASB和IASB（国际会计准则理事会）及一些会计理论研究者的研究重点。2018年3月，IASB新版财务报告概念框架正式发布。FASB的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。

（二）财务会计概念框架的作用

财务报告概念框架规范了通用财务报告的目标和概念。本概念框架的目的有以下三点：一是帮助国际会计准则理事会制定基于协调一致概念的国际财务报告准则。由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性;二是在特定交易或其他事项缺乏适用准则，或准则允许进行会计政策选择的情况下，帮助编报者制定协调一致的会计政策。这可以满足实务会计发展的需要，在财务人员编制会计信息时提供最具权威的理论依据，保证各个企业的会计信息更加的公正透明;三是帮助所有各方理解和解释准则。这有利于会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。

二、会计概念框架的主要内容

（一）财务报表的目标

关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。受托责任派认为会计要真实反映受托责任，强调信息的可靠和客观性，财务报告要显示出关于受托责任履行情况的相关信息。

（二）财务报告的信息质量特征

针对IASB的主要的会计信息质量特征体系包含了相关性、可比性、可理解性和可靠性。对于该体系的限制因素则是及时性、不同质量特征之间的权衡和效益成本的均衡。

FASB关于会计信息质量的观点是可理解性作为报告使用者的质量特征，相关性和可靠性是首先考虑的质量特征，可比性、中立性则是次要质量特征，在这一体系中普遍的约束条件是成本效益均衡，“确认”的门槛是重大性。然而在2008年，IASB与FASB联合将体系进行了修改，草案内把四项主要质量特征缩减为两项基本的质量特征即真实反映和相关性，原本的可比性和可理解性重新归类到加强的质量特征。

（三）财务报告的要素

会计要素的确认是会计概念框架研究中的具体内容，各国关于会计报告要素的确认是不相同的。FASB报表要素体系则突出了全面收益要素，并区别了净收益、全面收益和盈利的概念。

三、基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因分析

（一）基本准则与国外财务会计概念框架的内容体系基本相同

FASB将财务会计概念框架定义为：概念框架是由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系。纵观美国、英国和IASB的财务会计概念框架，它们在内容体系上大都包含了财务报告的目标、会计信息的质量要求、会计要素、会计确认和计量以及财务报告，而这些主要内容都能在基本准则的各个章节中得到全面细致的体现。

（二）基本准则与财务会计概念框架的作用一致

財务会计概念框架是制定会计准则的基础，可以用它来指导和评估现有的会计准则，并且在出现新的会计问题时给予指南。就中国的基本准则来看，首先，基本准则在地位要高于具体准则，它是具体准则的基础;其次，基本准则为具体准则的制定提供了理论依据，用以指导、评估以及发展具体准则;再次，基本准则为具体准则指引了方向，并以此解决新出现的和某些特殊的会计问题。基本准则和概念框架的作用可以说是大同小异，这也在一定程度上促使基本准则充当中国现阶段的财务会计概念框架。

（三）基本准则满足现阶段需求，具有中国特色

自1992年“会计准则”引入中国至2006年新企业会计准则体系发布之前，“会计准则”只被包含在了国家统一的会计制度中，而从没有在《会计法》中得以明确提出，同时，如果在会计准则外再单独制定财务会计概念框架，这又将会成为一个很难被理解的概念。即使制定出了一套与国际会计惯例接轨的财务会计概念框架，它也很难融入中国的会计标准体系之中，能够发挥的作用更是微乎其微。正是基于这样的客观情况，葛家澍教授提出了中国财务会计概念框架应该分两步走，第一步先修改、充实基本准则;第二步等到时机成熟时将基本准则转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。在基本准则和财务会计概念框架的选择上，葛家澍教授的这一设想与财政部所采取的两步走的方针可谓是不谋而合。另外，由于经济全球化的影响，会计国际化已成为大势所趋，如何制定出一个既符合国际惯例又具有中国特色的概念框架，这一问题变得更为迫切，基本准则的适时出台恰恰解决了这种迫切需求。

四、财务会计概念框架的未来发展

（一）财务会计概念框架逐步实现国际趋同

在经济全球化的发展趋势下，会计准则作为国际经济贸易的通用语言，也需要实现国际化与统一化。各个国家为了实现自己的利益最大化，也在加强会计准则制定机构间的联系与借鉴，及时掌控会计准则国际化项目的进展，不断缩小与其他国家会计准则之间的差异，寻求最有效的规定办法，以免除会计准则不一致带来的贸易上的诸多烦恼。在这个过程中，财务会计框架也实现了逐步趋同。

（二）财务会计概念框架的导向作用日益显著

财务会计概念框架的研究可以为会计准则的制定指明方向。未来的经济环境愈加不明确，面对种种复杂情况，各国的会计准则可以参考财务会计概念框架，制定出合理的具体的解决办法。

（三）财务会计概念框架具有预见性

当今经济环境变化迅速，而财务会计概念框架作为指导会计准则制定的理论，必须要对国际会计环境有深刻洞察和理解，这就要就财务会计概念框架有一定预见性，能够以长远的眼光发现问题并提出相关指导性的举措。我国在财务会计概念框架的研究过程中，应该在趋同的前提下适当创新，制定出最适合我国国情的会计准则，这样才能保证中国经济与世界经济的同步发展。

五、结束语

经济全球化给我们带来了规范和统一会计语言的启示，因此财务会计概念框架国际趋同势在必行。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用进行了简单的说明，指出构建概念框架的作用以及必要性，最后对其未来的发展的做出了一定的设想。我国还未形成真正意义上的财务会计概念框架，会计准则只是在很大程度上借鉴了财务会计概念框架的内容。不同国家应该在财务会计框架的指导下制定符合自己国家具体国情的会计准则，共同推进会计准则的国际化进程，为未来经济贸易的发展起到良好的辅助作用。总而言之，构建我国财务概念框架是必然的趋势，但是这个过程不是一蹴而就的，它必然要经历很长一段时间，遇到很多的问题。这还需要各界人士继续研究，共同努力。

参考文献

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