政府会计改革对电视行业财务管理的影响探析

杨静

摘要：随着《政府会计准则-基本准则》的正式实行，政府会计核算体系实现了全面而系统的改革。本文对政府会计改革对电视行业所产生的影响进行了分析并尝试给出落实措施和建议。

关键词：基本准则；政府会计；电视行业

目前，全国电视台大致分为两类会计核算方式，第一类是实行事业单位会计核算，主要以中央电视台为代表，目前执行的是《事业单位会计制度》；第二类是实行完全企业会计核算，以上海文广等为代表。2013年实行的《事业单位会计准则》已经做出了很多突破和创新，引入了权责发生制、固定资产折旧和无形资产摊销等，但是并未涉及权责发生制的具体操作应用。因此，第一类电视台的会计核算体系在本质上并没有发生变化。2015年《政府会计准则——基本准则》的出台，对实行事业单位会计核算的电视台真正产生了重大影响。本文主要探討新政府会计准则对这类电视台的影响及电视台应采取的应对措施。

一、政府会计改革背景及意义

（一）我国政府会计改革的背景

一直以来，在政府会计领域我国实行的都是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，在加强资金预算资金的管理方面，在宏观经济据测覆盖面，这种体系都发挥了极其重要的作用。以收付实现制为核算基础的预算会计体系本身有很多优势，例如有利于预算执行和监督，满足政府对资金进行监督；操作简便，便于信息使用者理解；确认原则比较简单，对会计人员要求较低等等。但是随着经济的发展，以收付实现制为基础的核算体系开始很难适应新形势下的管理需求，主要如下：

1.不能全面、真实的反映政府资产状况。行政事业单位新购置的资产，都进入当年支出，没有进行资本化。由于没有资本化，对固定资产也就未计提折旧，各项固定资产的净值无法得到真实反映，由于固定资产发挥效益的长期性，导致核算时无法真实和完整的反映成本，不能全面地反映政府资产的现状，不利于加强对国有资产的管理，也使得公共监督无法真实有效实行。

2.无法真实完整的反映政府负债。原来在以收付实现制核算时，只有以现金支付的负债才会计入财务报表，而对于尚未使用现金支付然而却实际可能存在的负债，财务报表则完全无法体现。由于缺少对这部分债务的核算，部分真正的债务被隐藏了，不能真实完整的体现政府负债情况，同时也加大了财政风险。对于决策部门，由于无法看到真实的财务信息，很有可能会做出错误的影响财政运行和经济发展的决策。

3.成本核算不准确，无法科学评价政府绩效。之前的政府会计主要注重的是预算执行和预算管理，在核算政府成本时，收付实现制容易漏掉实际成本的核算。例如尚未使用现金支付的利息支出，实际是已经发生的成本，但却没有在报表中体现。例如没有对固定资产计提折旧等等，这些都造成了收付实现制无法真实反映政府的成本，在这种情况下，自然也就无法科学的评价政府绩效。

4.提供的财务信息简单，同时缺乏统一的标准。之前的政府会计目标主要是反映预算的执行和管理，却忽视了作为一个独立会计主体应该反映的会计信息，也忽略了除政府部门外各个方面、不同层级的需要。收付实现制下的财务报表仅仅注重对于预算情况的反映，并不包括对债权债务的核算，也不包括对资产合理耗费的核算。真正的资产、负债使用情况和资金去向没有得到真实有效的体现，也就无法在报表中全面体现相关单位当期的真实财务状况。

综上，收付实现制预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，政府会计引入权责发生制已经成为了必然趋势。2015年10月，财政部正式发布了《政府会计准则——基本准则》，于2017年1月1日在全国执行。

（二）《政府会计准则——基本准则》的创新

首先，确定了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的“二分法”体系，建立了收付实现制与权责发生制相结合的“二元结构”。政府会计信息的披露既包括决算报告，也包括财务报告。实现了核算与报告相统一，这样有利于提供客观完整的政府财务信息，也有助于推进绩效型政府管理。

其次，确立了“3+5”会计要素的核算模式，分别是预算收入、预算支出和预算结余、资产、负债、净资产、收入和费用。其中：前三项为预算会计要素，后五项为财务会计要素。与现行预算会计中的收入和支出要素不同，重新引入了了“收入”、“费用”两项会计要素。这些会计要素的制定有利于准确反映政府活动真实成本、全面反映预算执行情况、科学评价政府绩效状况的工作需求。

最后，对计量模式进行了创新。《基本准则》第三十条指出，资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额，负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。这样打破了以历史成本计量原则的单一模式，在不同情况下的资产可采用其他计量属性，为提供准确客观的资产信息提供了技术条件。这充分考虑了政府会计实务的现状，也更符合市场经济的环境背景。

（三）《政府会计准则——基本准则》的意义

《基本准则》的正式颁布实施，是贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方法》的重要成果，对我国经济发展具有重要的战略意义。一是完善了政府会计体系，有助于提供科学规范的政府会计信息。二是满足政府财政改革的要求，有利于建立现代财政制度。三是有利于准确反映政府及各级行政事业单位真实成本，推进政府绩效管理。四是促进财政长期可持续发展，符合国家现代化管理的发展趋势。

二、电视行业目前会计工作存在的主要问题

（一）财务管理观念落后

我国目前的电视行业一部分还是事业单位管理体制，执行的是事业单位会计制度；一部分虽已进行改制，但仍然按事业单位进行核算。受传统事业单位体制影响，财务管理观念受到束缚，缺乏成本管理意识，缺乏风险防控观念，难以对非经营性业务进行资金支出的绩效评价和考核，针对目前激烈的媒体竞争环境，电视台发展受到严重制约。

（二）会计核算模式不统一

我国目前的电视行业根据各自情况选择不同的核算模式：有的执行以收付实现制为基础的事业单位会计制度；有的执行以权责发生制为基础的企业会计制度；有的实行内部按企业会计制度核算，对外提供财务信息时却仍按照事业单位会计报表报送。

（三）相关财务制度不完善

电视行业的财务管理制度不健全，主要表现在欠缺现代财务管理趋势下的财务制度，亟待建立针对经营业务的投资风险、资本管理、融资管理、税务管理等财务管理制度。

（四）财务人员素质有待提高

我国电视行业近年来发展迅猛，媒体融合趋势日益加强，财务管理的作用和地位越来越重要，财务人员的素质直接影响财务工作的质量。收付实现制与权责发生制相比，相对比较简单，因此对财务人员会计水平、综合素质的要求通常并不高。財务人员专业知识面受限，缺乏成本核算，市场分析、投资管理、财务预测等方面能力，财务人员素质有待提高。

三、政府会计改革对电视行业带来的影响及变化

（一）制定了统一的会计制度框架

在以往的会计核算制度下，不同电视台财务会计核算存在差异，难以统一。这就对电视行业数据的搜集、相互之间的比较造成了影响，也会对各电视台财务上的沟通造成影响。《基本准则》的出台，能让电视行业会计制度做到统一、规范。

（二）将进一步规范电视行业会计行为，提高会计信息质量

根据《基本准则》的要求，在预算会计方面，电视台仍以收付实现制为基础，而在财务会计方面，则以权责发生制为基础反映真实的财务运行状况。《基本准则》对会计要素的确认、计量和列示等提出了原则性的要求，随着后续具体准则的出台，这些要求将进一步具体化，对会计信息质量提出了更高的要求和标准。这些都将有助于电视行业对其业务进行规范的会计处理，提高其会计信息质量。

（三）将提升电视台财务管理水平

根据《基本准则》的要求，电视行业首先要严格贯彻落实国家各项预算管理要求，建立健全预算管理制度；其次还要优化单位资产管理基础，建立健全资产管理制度，加强国有资产绩效管理。《基本准则》的制定有利于电视行业严格落实有关财务管理规定，实现资金、资产和资源的科学合理配置，提高应对和防范财务风险的能力。也有利于推进电视行业成本核算，树立绩效管理理念。

（四）将完整反映电视行业预算执行信息和财务信息

《基本准则》对信息披露方式进行了相应创新，电视行业除了像以往一样编制决算报告，还要编制包括资产负债表、收入费用表和现金流量表在内的财务报告，完整反映电视行业的预算执行情况和财务状况、财产物资、债务、权益等，使得电视行业的财务状况体现得更加完善、透明，满足不同信息使用者的需求。

四、电视行业针对政府会计改革应采取的措施

（一）做好《基本准则》的学习培训

相对原来的预算会计制度，《基本准则》在会计核算基础、账务处理原则等方面变化较大。尤其是权责发生制核算原则相对收付实现制更为复杂，电视行业的财务人员必须认真学习、全面理解权责发生制的会计理念，熟练掌握相应的账务处理方法，例如收入、成本的确认原则等与原收付实现制不同的方面。同时，相关单位也应加大专业知识的培训力度，提升财务人员的综合素质，使其知识不断更新，以适应电视行业发展需求。

（二）更新会计信息系统建设

电视行业应结合政府具体会计准则和政府会计制度的出台，及时调整和更新会计信息系统，完成配套会计核算软件的升级工作。通过新会计信息系统的建设，在简化工作的同时加强会计信息管理。规范和加强单位的资产管理，完善内控制度，开展资产清查工作，积极做好新准则制度实施前的准备工作。

（三）做好会计工作的衔接

新准则的实施，在会计确认、计量、记录和报告各个环节都会增加会计人员的工作量，同一笔业务既要使用收付实现制反映预算执行情况，又要采用权责发生制满足财务要求，电视行业需要完善会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理等工作，此外还应加强内部控制监督制度，避免资产、负债、费用等的核算受到人为因素影响，通过制度约束会计工作，保障会计工作有序衔接。

（四）加快企业化管理改革进程

随着电视行业竞争加剧，实行企业化管理已经是不可逆转的趋势。《基本准则》的出台，电视行业财务管理需要加强对收入、成本和费用的考核，加强风险防范，考核媒体投入产出比。通过实行企业化，同时与之相配套的财务管理也必需向企业化转换，建立以财务管理和财务控制为核心的经营理念，促进会计职能由核算型向管理型转变。

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（作者单位：中央电视台计划统计处）