我国会计准则国际趋同的启示

温海燕

摘 要：经济全球化和资本国际化的不断发展，促进了各国之间的经贸合作，会计准则国际趋同的理念在这样的大背景下应运而生并且成为不可阻挡的发展主流。然而趋同不是等同，在吸收引入国际财务报告准则时，要慎重考虑准则的实施成本和执行效果，建立一套适合我国发展的高质量的会计准则体系。本文基于我国会计准则国际趋同的发展进程，分析了国际会计报告准则的发展趋势，认为我国会计准则的国际趋同应是互动的、双向的趋同，提出应在慎重考虑我国现实国情的基础上不断完善我国企业会计准则，加强会计准则的执行力度，培养具有国际竞争力的会计人才。

关键词：会计准则；国际趋同；国际财务报告准则；国际会计；会计信息

一、引言

经济越发展，会计越重要。在经济全球化的发展背景下，会计作为国际通用的商业语言，是连接国内市场和国外市场的重要桥梁。2001年国际会计准则理事会（IASB）正式提出趋同（convergence）概念，指出各国会计准则应与国际财务报告准则（IFRS）在方向上保持一致，加速会计准则的国际认可度。各会计准则制定机构向IFRS趋同的方式和路径主要有三种：直接使用IFRS、继续使用本国会计准则、参考IFRS修订本国会计准则。目前，全球已有过半数国家和地区在形式上和IFRS趋同。由于我国属于社会主义市场经济，完全照搬国际准则不是很好的选择。因此，我国的会计准则的趋同模式采用的是第三种：参考IFRS修订本国会计准则，这主要是基于对我国特殊的市场环境做出的审慎选择。实践表明，会计准则国际化已是大势所趋，会计准则国际趋同后，能够提高会计信息质量，优化会计信息环境，进而帮助会计信息使用者进行科学的决策。

二、我国会计准则国际趋同的发展进程

近年来，我国会计准则国际趋同步伐加快，在考虑我国经济现状的过程中不断吸收国际财务报告体系的精华，保证了我国会计准则的高质量。

2006年2月，财政部在全面总结多年来会计改革经验的基础上，以国际财务报告准则为蓝本，颁布了修订后的《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则第1号-存货》等38项具体准则，自2007年1月1日生效，实施范围由上市公司、金融机构扩大到几乎所有大中型企业。该准则的实施，标志着我国企业会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同。

2010年4月，财政部颁布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》， 表明我国对国际财务报告准则的认可，并且将推进我国会计准则国际趋同的进程。在2012年，欧盟委员会发布承认我国企业会计准则与欧盟认可的国际财务报告准则最终等效，允许我国企业按照中国会计准则编制财务报表不需要再调整，这将减少融资活动的资金成本，促进了中欧双方的经贸往来和资本流动。

2014年4月，我国企业会计准则进一步完善，新发布了3项准则，并修订发布了长期股权投资、职工薪酬、合并财务报表等多项准则，保持了与国际会计准则的持续趋同。

我国企业会计准则的修订，标志着我国企业会计准则与IFRS的实质趋同，将会对企业、政府、团体、投资人和债权人的决策行为产生影响。根据陈春燕博士在2014的研究，通过对2002年-2006年和2008年-2011年沪深两市A股上市公司财务的数据对比分析得出，国际会计准则国际趋同后，会计信息价值的相关性总体有所提高。

三、国际财务报告准则（IFRS）的趋势分析

2008年金融危机爆发后，国际会计准则理事会IASB积极修改完善了国际财务报告准则，并且不断改进会计准则，尤其是在2011年，IASB发布了四项新的国际财务报告准则和修订了四项原国际准则（财务报表列示、雇员福利、联营中的投资、单独财务报表）。根据国际财务报告准则的最新发展，发现IFRS将有如下三方面的趋势：

1.加强了金融工具的确认和计量

2008年爆发的经济危机主要是由金融机构引起的， IASB确认了金融机构在经济发展中的重要地位，在2014年正式发布了《国际财务报告准则第9号-金融工具》（IFRS 9）。该准则扩大了公允价值计量范围，突出了虚拟的市场价格，加强了会计信息的相关性，弱化了会计信息的可靠性。

而我国在金融工具等相关会计准则与IFRS并未实质趋同，这主要是因为我国的法律体系属于大陆法系，企业会计准则由政府制定和颁布，在会计准则的制定上具有强制性和约束性，强调会计信息的真实性和可靠性。而IFRS中公允价值并不是实际交易价格，要求会计人员进行大量的预估价格判断，满足信息使用者的需求。

2.强调了发达国家的经济需求

影响会计准则的最根本因素是经济因素，IASB在制定国际财务报告准则时关注的是西方国家的经济利益。这主要是因为IASB的前身是由法国、德国、澳大利亚等9个国家与1973年在伦敦发起设立的，该组织主要是负责发布并制定国际财务报告准则。在会计准则的制定过程中，该组织更多的是考虑经济发展水平高、市场环境完善的西方国家的利益，而忽视了新兴经济体国家的实际情况。

我国属于新兴市场国家，市场经济尚处于缓慢发展的阶段，市场监管水平不高，产权制度不健全，资本市场规模相对较小。在国际财务报告准则制定的各机构层面，虽有一定的话语权，但缺乏分量。为了保证与国际会计准则趋同，我国对会计准则修改的相对频繁，这不利于维持我国会计准则内在的稳定性。

3.突出了从业人员的职业判断

会计准则主要是由原则导向或规则导向来指引制定，国际会计准则IFRS倾向于以原则指导为主导，仅突出了相对宽泛的规定，具体的会计处理要依据不同的市场环境，这就突出了会计从业人员的专业水平和职业道德。

而我国主要是以规则导向来制定会计准则，具有强制性和统一执行度，这样虽然保证了会计信息的真实性和可靠性，但是不利于从业人员就具体问题进行职业判断。尤其是会计信息的作用是能够在一定程度上反应未来发展趋势，帮助各类使用者得到有关经营、投资、信贷等方面的有用信息，在具体的会计处理方面对不确定的因素采取积极地方法。这就要求我国应不断拓展会计专业人员的判断空间，培养会计人员的个人素养和职业能力。

四、我国会计准则国际趋同的建议

我国会计准则的国际趋同应是双向的趋同，这就意味着必须要在慎重考虑我国现实国情的基础上不断完善我国企业会计准则，加强会计准则的执行力度，构建具有国际视野的会计队伍。

1.立足我国国情的国际趋同

IFRS主要是基于英美等发达国家强式有效资本市场背景制定的，更多考虑的是西方国家的经济利益。作为发展中国家，我国在借鉴国际财务报告准则时，要慎重考虑我国的经济环境，构建一套能够维护我国国家权益的会计准则。首先，在会计准则国际趋同的过程中，要保证会计准则的可理解性和可操作性，符合国人行文风格和阅读习惯。其次，我们应当专门成立若干项目组和专家工作组，充分关注国际财务报告准则最新变化，及时跟踪研究，对我国现有的具体准则进行相应补充完善，保证与国际报告准则的一致性。

2.加强会计准则的执行力度

会计准则的实施效果，不仅要有完善的理论，还要考虑相应的市场环境。我国是由财政部来制定统一会计制度，具有法律的强制力和约束力，但是忽略了民间机构的力量。IFRS 则是由国际会计准则理事会IASB等民间机构制定，更能关注会计准则的实施效果。因此，在准则的实施过程中，我们应重视市场环境和制度背景的差异，关注众多利益相关者的需求，建立政府监管为主导、企业和行业自律结合的长期的会计准则执行机制。政府应不断完善法律环境，加强对财政部、证券交易所等机构的外部监管；企业应加强内部内部治理和外部审计，完善公司管理机制；会计职业界应关注行业的最新发展，严厉打击财务舞弊等违规行为。

3.培养具有国际竞争力的会计人才

我国应注重培养具有国际视野的复合型人才，进而加强与国际财务报告准则制定机构的沟通和交流合作，积极参与到国际财务报告准则制定各层面机构的工作，在趋同的道路上不断强大自己。首先，我国应当构建一支熟悉现代会计、精通会计核算业务、具有广阔视野的会计团队；其次，我们应重视会计人员的沟通能力、计算机处理业务、英语水平的培养；再次，鼓励个人技能和综合素质高的人员定期进行学习交流，加强我国在会计准则国际趋同中的话语权。