浅谈铁路审计组长在审计项目中的作用

刘世波

一、序言

铁路是一个车、机、工、电、辆等多部门联动体系，各子体系下按不同的工作侧重点又分不同的单位，如：工务系统包括工务段、桥工段、工务机械段、工务大修段等单位。 审计质量是审计工作水平高低的表现，具体表现为审计效果的好坏，也是内部审计工作的生命线。 加强审计质量控制，提高内部审计监督与服务水平，可更好地促进单位加强管理和实现经营发展目标，规范经济行为，提高经济效益，维护经济秩序，加强党风廉政建设。 但铁路系统的复杂性、业务内容的多样性，导致了审计项目质量控制的难点较多，影响审计项目质量控制的因素也很多，因此，审计组长的选用和在审计过程当中的规划与把控就显得尤为重要了。

二、铁路审计组长的选用

审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人。 毛泽东说“党的路线方针确定后，干部就是决定因素”，这句话说明了审计方案确定后，人的素质是决定审计工作开展好坏的前提和基础，高质量的审计项目都是由高素质的审计团队来完成的，不断提高审计人员的政治素质和业务水平，才能从根本上实现审计质量的有效提升。 因此，审计组长的选用就显得尤为重要。 本文认为在选用审计组长时应从下面几个方面来考虑。

(一)要树立围绕中心、服务大局的政治意识

加强审计组长的思想政治、职业道德、廉政纪律等教育，只有具有良好政治素质的审计组长才能在具体审计工作中做到坚持宗旨、严守纪律、尽职尽责，才能对被审计对象的经济活动做出客观公正的审计评价，才能对被审计单位违纪违规问题做出公正的审计处理意见或建议，从而保证审计工作的质量和效果。

(二)要树立审计组长的责任意识

作为审计组长必须做到干一行爱一行专一行的责任意识。 只有爱审计才会去努力学习相关审计业务知识，才能通过多种途径提高自己的业务技能水平，通过抓骨干带全员，抓重点带一般，帮助审计人员系统地学习掌握相关法律法规、审计、财税、计算机辅助等审计知识，才能拓宽审计人员的思路和视野，转变审计理念，弥补自身不足，提升综合素质。

(三)要注重审计组长的工作理念

作为审计组长，其工作理念将影响着整个审计小组人员的工作理念，是决定审计项目质量的关键。 因此选用审计组长应看他是否树立善于发现问题、敢于揭示问题、勇于突破问题、及时解决问题的工作理念，是否有忠于职守、敢于碰硬的责任和担当意识及文明审计、廉洁从审的职业操守。

综上所述，审计质量控制关键是人的因素，而审计组长是关键因素中的关键。 审计组长的工作职责在于：一要保证审计项目的查证工作落到实处，圆满完成审计任务，实现审计目的；二要保证审计实施过程中做到严格从审、客观公正、实事求是，遵守党风廉政纪律和审计人员职业道德规范；三要做好与被审计单位的沟通、协调工作，确保审计项目按方案确定内容顺利推进；四要确保审计组成员能够做到团结一心，共同努力，集思广益，攻坚克难，既分工又配合，相互学习取长补短，保证审计任务顺利完成。

三、审计组长在审计过程中的作用

审计质量是一个系统工程，涉及方方面面，只有整体推动，环环相扣，缜密有序，才能万无一失，审计质量控制要抓住审计过程中的关键环节，有针对性地解决审计质量控制中的实际问题，才能提高审计质量控制的实效。

首先，审计方案要突出重点，审计方法要切实可行。 审计实施方案是对审计项目具体实施过程的详细安排，是审计项目的执行指南，是保证审计项目高质量完成的基础。 审计实施方案是审计组的作战方案，解决审什么、怎么审、谁来审的问题。 审计组长要在审前调查的基础上组织审计组认真讨论和制定审计实施方案，做到目标清晰、内容完整、重点突出、分工明确。 审计组长必须要求主审在编制审计实施方案前，进行必要的审前调查，充分了解被审计单位的工作职责、行业特点、业务流程、岗位设置、收入来源、财务状况等情况，确定审计重点内容，加强审计方案的针对性、操作性。 不做好审前调查工作，审计人员会陷入盲目，好比盲人摸象，难以全面、准确地把握审计项目的内容和方向。 目前，铁路内部审计的审计实施方案仍存在闭门造车、照搬照抄，千篇一律，审计大修段、大机段和工务段的方案均一致，甚至与车辆段、机务段的审计方案一样，没有任何改变，没有突出重点的情况。 从而导致执行脱节，现场审计时由于审计方案的不切实际只能将审计实施方案放在一边，对审计方案中确定的内容、方法均不顾，凭经验开展现场审计工作。 可见，一套完善且针对性强的审计方案对审计组进驻被审单位开展审计工作是多么的重要，它可以帮助我们在任务重、时间紧、人手少的情况下有针对性地开展审计工作，有利于提高审计效率，提升审计项目质量，起到事半功倍的作用。 在现场审计过程中要注意审计方案中审计方法的综合运用。 对一个审计事项进行审计，并不是只限于一种审计方法，可以采取多种审计方法对同一审计事项进行审计查证，当一种审计方法未查明情况时可及时采取替代审计方法进行检查。 甚至我们不妨将以往审计中审计人员创新的审计方法加入进来，理解并融会贯通后运用到实际审计工作中去。 虽然这些新的方法也是从常规审计方法中派生出来的，但其针对性强、发现问题快的特点是值得我们学习和借鉴的。

其次是审计组长对现场审计工作的把控。 铁路总公司对内部审计工作提出了“强化审计组管理，落实审计组长负责制，充分发挥审计组在审计质量保障方面的基础作用”的要求，为提升审计质量奠定了基础，这也就要求了审计组长在现场审计工作中必须从以下几个方面把好现场审计质量控制关。

(一)加强与被审计单位的沟通和集团公司工务主管部门的协调

首先是召开审计进点会，在会上向被审计单位说明审计的来意、类型、目标、程序和计划时间。 明确双方的职责与要求，提出被审计单位应提供方便和必要的支持与配合。 其次是建立与被审计单位的日常联络渠道，落实固定的联系部门和人员。 再次在审计过程中，可就有关事项和问题向集团公司工务主管部门进行调查了解，取得相关的法规及业务流程方面的知识。 对存在的问题疑点认真听取被审计单位的解释和说明，结合工务主管部门介绍的情况对发现的问题性质进行判断。

(二)全面完成审计实施方案规定的内容

现场审计是审计实施方案的执行过程。 要根据审计项目的具体特点和检查中发现的线索，分清主次，有的放矢，处理好全面审计与突出重点的关系。 审计组成员要按照分工，根据集团公司《审计工作实施办法》的要求，严格履行规定的审计程序和步骤，按审计实施方案确定的内容和重点开展审计，完成全部规定动作。 审计组长根据现场实施审计的进度和审计情况实情况对实施方案中规定的内容和重点做出相应调整，并及时做出人员分工的临时性调整安排，突出重点，对重大问题集中力量攻坚。

(三)认真开展审计取证，及时做好审计底稿

审计质量高低很大程度上取决于审计取证是否成功。取证过程中应严格遵守程序，逐项核实，不走过场、不留死角。 审计取证材料要素应齐全，不能忽略了原始凭证；要求被审计单位签字确认时，应向其说明分析和计算过程。 从被审计单位外部取得的证据，应由证据来源单位进行确认。 审计证据应当符合适当性和充分性的要求，做到一事一证，记录真实，所附有关证据和证明材料应充分、准确、明了。 审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项都应及时做好审计记录，对发现的问题编制审计工作底稿，真实、完整地记录实施审计的主要步骤和方法、获取的相关证据，得出的审计结论。 而审计组长要对审计问题进行逐项审核，对审计结论的准确性进行研判。

(四)定期召开审计小组业务会议，掌握审计工作进展情况

审计组长必须掌握审计工作进展情况，特别是要及时掌握每个成员发现的问题和线索，定期召开审计组业务会。 一方面审计人员汇报自己的工作情况，互相交流工作方法和工作经验，可以共同对某些线索进行分析，群策群力，使审计风险水平大大降低；另一方面审计组长要及时指导审计人员把问题查深查透，适时解疑释惑，协调各种困难，避免在审计过程中轻易放弃或被人为消化，起到控制和督促的作用。

(五)加强审计现场复核，确保问题定性及处理建议准确适当

审计人员对审计底稿的质量负责，审计组长和主审对审计底稿进行复核。 在审计现场，应执行两级复核制，一是由审计组长或专门的复核员进行复核，二是由审计组长组织全体审计人员对所有底稿进行复核。 现场复核不仅是对审计人员执行审计程序的检查，而且是对审计目标和审计事项的实现程度、审计认定事实的准确性以及审计证据的可靠性和充分性等内容及时开展审计复核工作，不仅要重程序，更要重实质。 复核的主要内容为：是否按照审计实施方案确定的审计范围和内容实施了审计，审计目标是否已经实现，事实是否清楚，审计判断是否准确；审计证据是否相关、可靠、充分；引用法律、法规、规范性文件是否正确、恰当；处理、处罚建议是否合法、准确、适当等。

四、审计组长必须把好审计报告质量关

审计报告应当及时、完整、准确、客观、清晰、具有说服力，审计建议要具有针对性和可操作性，并体现重要性原则。审计报告应按照规定的格式及内容编写，做到要素齐全、突出重点、简明扼要、易于理解。 审计报告的内容要做到如实揭露问题，深刻分析问题产生的原因，提出解决和预防问题的做法，进一步增强审计监督的权威性。 更要强化措施，加大力度，健全审计结果跟踪检查和督促落实，使审计结果落实工作制度化、规范化。 审计组长对审计报告的审核就是为审计报告质量把好关。

五、加强制度建设，突出健全审计质量控制权责

审计质量控制的重点在于审计工作规范化，要不断健全并落实各项制度和内控措施。 一是加强审计规范体系建设，密切联系实际情况，细化审计准则的可操作性，从制度上明确审计组长的职权和作用。 二是加强审计质量控制的制度建设。 以审计质量责任为核心，建立和完善以复核审理、检查考核和责任追究为内容的审计质量控制制度体系，突出组长负责制。 三是严格审计过程管理。 将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等各个环节，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程，尤其是强调组长对质量的严格把控。 四是运用激励措施，调动审计人员重视和提高审计项目质量的积极性；完善审计质量问责制，通过规范审计过错追究行为，增加审计组长奖惩机制，加强审计项目质量控制的制约机制。

六、结束语

总之，全面提高审计组长的职业素质和技能，强化审计组长审计质量的把控，完善审计组长奖惩机制，细化审计组长负责制的实施细则，才能切实提高审计质量控制水平，提升审计成果质量，全面履行审计职责，不断推进审计事业的发展。