信息使用者视域下内部控制审计报告优化

杜晶晶

（武汉学院会计学院，湖北 武汉 430000）

一、引言

内部控制审计报告是对审计质量的一种综合体现，其审计报告的质量如何，将会直接影响到信息使用者获取审计信息的准确性与完整性，影响着信息使用者的相关决策部署、法律责任承担等方面。所以在信息使用者视域下，应如何实现内部控制审计报告的优化，对内部控制审计报告进行重大改革，是文章重点研究等内容。

二、信息使用者内涵概述

所谓信息使用者，指的是从征信机构与金融信用信息基础数据库中，获取自己所需要的信息，并将其加以利用的个人和单位。信息使用者大多分为两种类型，一种是外部使用者，如投资者、债权人和政府部门等，外部信息使用者为达成各自目的，而通过在相关信息数据库、征信机构等平台部门，以及相关企业提供的财务报告等，来了解企业财务状况与经营成果。一种是内部使用者，如企业内部管理者。当企业内部管理者为决策需要而收集、挖掘信息时，就必须要建立在已充分了解自身企业经营成果、财务状况以及内部管理情况等各方面信息数据的基础上，才能进行决策部署。只有这样，才可确保企业稳步发展，避免出现企业经营亏损等问题。作为信息使用者的一部分，企业投资者对信息的使用，通常会以提高企业盈利能力与发展能力，而借助相关信息来决定企业是否需要调整投资结构、更换企业内部管理层，以及增强企业内部控制、优化审计报告等。而企业贷款人、供应商等信息使用者，则通常关心企业偿债能力与财务风险，普遍是借助信息来判断这个企业是否具备高信用，是否能在企业运转中按约支付所欠贷款、支付利息等。

三、信息使用者视域下内部控制审计报告质量特征解析

（一）内部控制审计报告相关性特征

信息使用者视域下内部控制审计报告质量特征中，最显著、最基础且最重要的特征，便是内部控制审计报告相关性特征。主要是因为内部控制审计报告中，向信息使用者所提供的报告信息数据，必须要与信息使用者的决策相关联，才能有效帮助信息使用者，更好地了解企业财务状况、经营成果和现金流动，才能发挥出内部控制审计报告真正的价值作用。而信息使用者视域下内部控制审计报告是否与信息使用者的实际需求存在相关性特征，取决于三个重要因素，即及时性、预测价值与反馈价值。首先，及时性因素指的是内部控制审计报告在为信息使用者或决策者提供相关信息数据时，虽然不能保证为信息使用者所提供的信息数据是否具有关联性，但却能保证信息提供的及时性。而一旦信息提供不及时，那么便会在一定程度上影响着信息使用者部署决策的成效。其次，预测价值因素指的是内部控制审计报告，有助于帮助信息使用者或决策者预测过去、现在和未来事项的发展局面，具有前瞻性眼光和与时俱进意识。最后，反馈价值因素，指的是内部控制审计可以将过去决策人中，所遇到的问题与实际结果反馈贵信息使用者或决策者，可使其能够在借鉴过去决策部署价值优势的同时，有效避免出现相同错误。

（二）内部控制审计报告可靠性特征

信息使用者视域下内部控制审计报告的可靠性特征，指的是内部控制审计报告中，为信息使用者提供的相关信息数据必须是客观，如实反映审计意见结果、审计过程，是可以让信息使用者充分信赖和认可的。只有这样，才可保证决策者或信息使用者能够依据内部控制审计报告，所提出的相关信息数据进行决策部署。内部控制审计报告中的信息是否可靠，是否可以信任，可从反映真实性、可验证性两方面来衡量。首先，反映真实性方面指的是内部控制审计报告中的信息，是需要真实地反映出信息使用者所需要的信息中，客观存在的现象或状况，必须要保持审计过程真实与审计结果真实。其次，可验证性方面指的是内部控制审计报告所提供的审计信息，必须能够接受住信息使用者或其他审计人员，运用专业性的审计方法，通过独立操作进行结论检验，并且在结论检验结束后，能够保证其审计信息完全无误。然后，在通过未来的事实予以验证。所以在此过程中，内部控制审计报告向信息使用者提供的审计信息，必须要向信息使用者或相关审计人员，提供自己所采用的审计方法与审计判断的依据说明，将其构建为内部控制审计报告，为以后的内部控制审计报告检验，提供科学性的理论依据。

四、信息使用者视域下内部控制审计报告的优化策略探究

（一）优化内部控制审计报告形式

信息使用者视域下内部控制审计报告的优化，首先可通过优化内部控制审计报告形式，将以往传统、单一的“简式”内部控制审计报告形式，转换为“详式”内部控制审计报告，通过大量的增加审计报告信息含量，为信息使用者提供更为丰富、更为精准的内部控制审计报告信息。其次，内部控制审计报告的优化与改进，应适当增加需要沟通的内部控制关键审计事项，而该关键审计事项的内容设置，应以包括但不限于的设置形式为主，避免内部控制审计报告中的关键审计事项内容存在一定局限性。比如内部控制审计报告在为信息使用者提供相关信息数据时，如果有发现存在重要缺陷的具体内容，应及时说明其对内部控制审计报告的影响，以及其缺陷信息存在数量与主要类型，以此确保相关工作人员可及时根据其实际审计报告的内容，进行调整和优化，提高优化效率。同时，内部控制审计报告在校信息使用者提供相关信息数据的同时，还应将已审计的关键空间数量、已经审计风险点数量，如实告知信息使用者，并根据其实际需求，适当增加部分关键控制点和风险内容，为信息使用者提供更优质的内部控制审计报告信息。此外，内部控制审计报告人员，还应对审计报告质量水平及重要性做出一个确定的预期，然后再根据相关企业自身的经营规模与应对风险的能力，谨慎确定适当的重要性水平。这样可在整体层面上，保证内部控制审计报告的质量，降低内部控制审计风险。最后，还应进一步增加非标报告审计建议，并要求内部控制，审计人员应于次年对内部控制审计报告中，有整改的落实情况给予真实反馈，增加后续跟踪监督条件。若一旦发现内部控制审计人员出现整改情况落实不明确、不真实等问题，应增加惩罚措施。

（二）优化内部控制审计报告环境

在信息使用者视域下优化内部控制审计报告环境，构建分层次的内部控制审计，职业准则体系，首先可通过针对内部控制审计报告，不具备行业差异性的特点和优势，制定《内部控制审计报告准则》，根据信息使用者对内部控制审计报告的实际需求和行业标准，拟定分行业内部控制实施标准与缺陷评价标准。通过制定内部控制实施标准与缺陷评价标准，增强内部控制审计报告规划性与严格性，提高其审计报告质量水平。其次，还可通过将我国上市公司分别规划为13个行业，将每个行业纳入若干个子项，比如每个行业的收入来源、成本项目、风险特点以及内部控制审计报告特点等存在的差别，可针对行业特点，利用企业内部财政部门，分别制定并推出企业内部控制操作指南。然后再借助网络信息技术与互联网平台，对企业内部控制操作指南进行大力推广和宣传，为其他行业、企业提供标准化的理论依据。此外，在完善企业内部控制操作指南基础上，还应增强与其他行业、企业之间的联系与沟通，建议其出台与行业、企业相关的内部控制审计报告标准，加强内部控制审计报告的行业评价标准与缺陷认定标准，增强内部控制审计报告中的行业针对性。这样不仅有助于提高内部控制审计报告中缺陷认定的可操作性，还可大幅度降低内部控制审计报告中的存在的职业判断模糊性缺点，进一步优化内部控制审计报告环境。

（三）优化内部控制审计报告结果

优化内部控制审计报告结果，统一信息使用者对内部控制审计报告的意见类型，首先可借鉴以往传统的《审计指引》中注明的“财务报告内部控制审计报告无保留意见”“增加内部控制审计报告中的强调事项段”等几种内部控制审计报告意见类型。然后在结合新时代下《新审计准则》中明确提出的“内部控制审计报告有无保留意见”“保留意见”“无法表示意见与否定意见”等几种内部控制审计报告意见类型，整合构建为全新且高效的内部控制审计报告结果类型，保障内部控制审计报告结果，在信息使用者视域下，能够有章可循、有法可依。其次，还可通过在国内已经改革的内部控制审计报告基础上，进一步整合内部控制审计报告与财务报表审计报告，提高内部控制审计报告在信息使用者视域下，能够与财务报告审计处于相同地位，提高内部控制审计报告重要性与必要性，避免内部控制审计报告被无视或忽略。

五、结语

综上所述，信息使用者视域下内部控制审计报告作为向信息使用者提供关键性信息的重要手段之一，其内部控制审计报告应始终与信息使用者所需求的信息，存在相关性与可靠性的信息统一，不断增强其可靠性和相关性。因为只有内部控制审计报告可靠性越高，相关性越强，才越是具备信息使用者信息需求的相关性特征，以及决策可应用性。所以，应重视对信息使用者视域下内部控制审计报告的优化与改进，并通过深入研究其优化与改进对策，加快落实其改进与优化目标，以期获得预期效果。