基于风险导向的税务审计质量提升路径探讨

2020-11-26周霞

市场周刊 2020年12期

关键词：税务审计工作人员

周霞

（立信税务师事务所（南通）有限公司，江苏南通226006）

一、税务审计风险管理的成因

（一）税务审计系统存在缺陷

1.立法缺失

现阶段我国在税务审查方面的制度管理和法律制度存在明显的不足，只有涉外税务审查制度在法律约束、征收方式等都已趋向完善成熟，剩余大多数企业都存在立法监管缺乏、审计方式单一、税务审查工作烦琐复杂等问题，导致我国多数企业都存在税务风险问题。

2.人员管控

税务审计工作开展需要审计机关和企业的相互配合和引导，任何一方的不配合，都会导致税务审计风险提高，阻碍企业开展工作。由于税务审计工作强度大，审计流程复杂，企业方面如果缺乏税务审核流程制度方面的理论知识，就无法应对审计过程中出现的一系列突发问题，企业发展就会陷入瓶颈期，因此审计人员的工作态度和专业能力影响着税务审计系统的完善和审计工作的发展。

（二）税务审计人员素质的影响

企业税务审计的主体依然是审计人员，他们的个人素质和工作能力会对审计工作的进展情况和质量好坏造成决定性的影响。税务审计风险主要体现在工作态度和专业能力两个方面，一方面从工作态度来看，部分审计人员表面功夫比较足，对于报表审计、账单核对等工作只是走走过场，在实际工作中惰性较大、自制力较差、工作拖拖拉拉，不重视审计工作的流程，无视企业的规章制度，依靠企业关系满足个人要求，严重损害了公司利益和名誉，阻碍了审计工作的发展速度，一定程度上增加了企业风险。另一方面从专业能力来看，税务审计工作需要复合型人才的配合，需要充足的理论知识，同时要求有丰富的实践经验，才能在复杂的审计工作中寻找不合法之处。然而当前税务人员正处于一个比较尴尬的节点，富有丰富经验的老一辈工作者，对于信息时代下的技术应用不能尽快适应，思想认识转变困难，个人主观意识容易导致工作失误；对于初入职场的年轻人来说，熟知现代审计流程和方法，但在实际操作方面与老一辈相差较远，这两代人的当前处境在很大程度上增加了税务审计风险的发生。

（三）企业经营环境复杂多变

受国际经济全球化和国内市场经济转型两方面的影响，企业的经营环境复杂多变，企业的正常运转受到阻碍，无法对企业审计风险进行有效的管控，其主要体现在经济发展要求改变、消费者的需求复杂多变、物价持续上涨、信息化进程不断加快等方面。与此同时，企业经营环境的复杂多变就要有相应的税务审计制度与之相匹配，这也在一定程度上使得税务审计风险增加。

（四）相对落后的企业管理体制

由于文化差异、思想认识、经济体制等多方面影响，企业规章制度和管理体制的相对落后，与同行业的差距也逐渐增大，企业发展方向逐渐受到限制。在如今的发展体制下，企业高层权力大并且多集中在个人手中，主观意识明显，对于员工的意见不予采纳，个人独断专权、徇私舞弊、贪污腐败行为成了常见现象。企业财务部门人员受管理层影响，间接导致审计工作效率低、监管力度差、积极性不高等问题，种种现象都表明落后的管理体制一定程度上增加了税务审计的风险性。

（五）审计配套技术尚不健全

税务审计工作的开展需要依靠现代化技术的配合来完成，但我国关于税务审计方面的技术发展不太健全，仍处于实验阶段，与纳税评估和纳税稽查管理方式存在较大差距，需要较长时间来审核验证，短时间内无法满足企业审计的制度要求，在技术试验过程中不同区域的软件开发、技术含量不一，技术设施无法达到同步，一定程度上限制了企业的发展方向，隐含了税务审计的风险。

（六）税务审计资源不足

基于风险导向的税务审计工作，相关人员必须长时间驻扎在企业中，使得工作人员压力增大，打击了工作积极性，影响企业正常活动的开展。与此同时，部分审计人员和相关企业之间存在着一些不合理的利益关系，一定程度上制约了审计工作的进展，降低了审计工作的真实性。

二、税务审计风险识别及评估

（一）税务审计风险的识别

税务审计风险识别作为风险管理的基础和重要环节，可以从微观和宏观两方面进行探讨，探讨主要内容包括税务审计对企业产生的影响、行业政策变化情况、经济发展状况等。在风险发生之前运用科学系统的方法，对税务可能发生的风险以及导致风险可能发生的原因进行全方位的探究，提前做好预防措施，降低风险发生的可能性。

1.税务审计风险识别方法

一是业务流程分析法，又可以分为风险列举法和流程图法。风险列举法是把涉及风险的项目用列举的方法表示出来，这种方法一目了然；流程图法是将被审计单位的业务流程系统化，制成流程图，以便更好地发现审计风险。企业审计人员根据税务审计系统，对被审计单位的各个项目进行一一考察、审核，找出风险原因和潜在风险的可能性，再通过两种方法表现出来。

二是表格分析法，通过企业提供的纳税申请表、税务审计报告、资产负债表、损益表等相关税务资料，通过表格的形式展现出对财务的直观分析，进而识别被审计单位面临的税务审计风险。

三是特殊业务调查法，审计人员通过获取的相关信息和数据资料，来验证企业中是否存在特殊业务的税务审计风险进行分析，并把特殊业务涉税风险设置成表格以供查看，提高了工作效率，企业通过寻找适合的税务审计资源，来降低风险的发生。

2.税务审计风险管理识别的原则

从全面原则来讲，在税务审计过程的前中后三个阶段，全面了解各种风险事件发生的可能性和严重程度，提出相关措施，最大限度地降低风险；从综合考察原则讲，通过进行列举风险清单的方法来总结风险损失程度；从量力而行原则讲，企业进行税务审计识别时，要结合自身能力大小和实际发展状况选择最佳识别方法；从科学计算原则讲，任何时候进行风险识别都必须以科学计算原则为基础。

（二）税务审计风险的评估

通过对纳税人进行风险识别之后，进而评估风险程度高低，以此确定风险发生的可能性。税务审计风险评估可分为三步进行，首先，初步评估阶段提前做好准备工作，选择风险赋值的评估方法。其次，进一步评估阶段对税务审计评估情况进一步测试、分析和对比，优化资源配置。最后，最终评估阶段审计人员把审计过程中的相关项目分小组共同讨论，最后将情况汇总交由相关部门评估。

三、风险导向下的税务审计质量提升路径

税务审计风险管控对于促进企业发展和构建和谐的市场环境具有深远影响，面对复杂多变的社会环境，多数企业的税务审计工作仍存在许多问题，对税务系统缺少了解、审计人员思想落后、审计工作不够严谨等，导致税务机关压力和审计风险越来越大，纳税人的负担不断加大，采取以风险导向为主的税务审计成了发展的首要任务。

（一）加强审计人员的职业素养和专业技能

兼具质量和强度的税务审计工作对职业素养和专业技能两方面提出了更高要求，从职业素养方面来讲，企业提供专业平台，制订科学合理的培训计划定期开展培训学习，邀请专业人员来讲解税务审计相关的法律制度和行为规范，对税务审计人员加强培训和指导，增加审计方面的知识储备，强化工作人员的主动意识。利用奖罚分明的方式提高员工对工作的积极性，强化监督管理意识，明确自己的工作任务和应尽的责任。对于专业技能提升方面，去国外或者发展较好的企业学习先进审计技术，参加专业技能培训，积极参与专业技能竞赛，不断提高审计人员随机应变的能力和发现问题的能力。与此同时，根据业财融合提升自己，为企业后续发展提供参考和建议，提高企业竞争力。

（二）完善税务审计体系，促进企业快速发展

传统税务审计工作的弊端严重影响了企业工作的开展，阻碍了信息资源的及时获取。要使风险管理达到有效管理就必须逐渐完善税务审计体系，而企业建立税务审计体系应该包括企业未来规划、风险管理流程、人员管理制度等方面。根据自身发展情况和现代化的审计制度，结合国家出台的相关规定，建立相应的税务审计制度和风险管理机构，根据部门人员反馈的税务审计使用效果，及时改变方案做出调整，为审计人员提供成熟的发展平台，为企业发展奠定基础，促进企业的正常运转。企业发展过程中信息化技术逐渐应用到其中，方便了企业对于审计情况的深入了解，而且依靠网络信息的发展对于明晰税收流程和税收原则提供了较好的平台。

（三）加强风险防控，提高纳税人的自主参与意识

税务审计工作的最终目标是要改善市场环境带来的一系列弊端，建立一个以诚信、真实、公平、透明为主的市场氛围，来推动企业审计工作的进行，抵制税务工作带来的高风险。要想达到这个目标就应该多参考多借鉴外国的先进管理经验和技术改革，在税务审核、申报检查等方面逐渐建立起相关程序，来降低纳税信息的错误情况，提高纳税人的风险意识，加大风险防控力度，从根本上重视审计工作的作用。根据企业应对风险防控的四个层次，规避、转移、管理和接受，做到具体情况具体分析，针对企业不同的风险程度选择不同的风险防控策略。

（四）建立企业风险管理信息库，加快税务审计信息化建设进程

为了企业能够全面掌握完整的业务信息和企业经济状况，减少涉税业务过程中可能存在的风险隐患。因此要开展税务审计工作，就需要有风险管理信息库的存在，及时有效地规避可能存在的隐患情况和税务风险。风险管理信息库主要包括:企业项目信息、市场供需、价格波动情况、企业最优配置信息、关于税务审计的相关法律法规等信息。

为了加快信息化建设，一方面企业加强与银行、审计机构的联系，通过第三方来获取企业所需信息，不断提升信息质量和审计工作的准确度。另一方面从资金结算、个人信用情况、信息管理情况入手，加快审计信息完善工作。

（五）将内部审计和外部审计相结合，提高审计的客观性和真实性

企业进行内部审计工作时，审计人员与被审计单位之间常常会存在利益关系，而导致审计工作存在虚假，在此情况下中介机构就发挥了效用，因为中介机构与企业间不存在利益关系，因此能更直接准确的披露审计结果，保持审计工作的客观性和真实性。同时，审计人员要有准确的判断能力和信息把握能力，把每一次审计工作都当成一次新的挑战来对待，使每个审计项目做到准确无误。

（六）增强税务审计的法律地位

国家制定的法律法规影响了审计行为的发生，审计法律法规的缺失影响了审计行为的正确判断，制约了企业的发展，因此增强税务审计的法律地位成了不容忽视的重要工作，而增强法律法规的重要前提是明确税务审计工作中的漏洞和准确定位。由于我国在《涉外税务审计规程》领域发展比较完善，而对于其他领域缺失情况较严重，因此在完善法律制度上可以借鉴涉外审计制度，使税务审计工作权利不再集中在个人手中，使选案、检查、审理、执行四项权利的管理人员形成制约关系，提高工作效率，改善独断专权行为。

在信息不断进步、经济不断变化的影响下，对税务审计工作不断进行细化，对审计流程做到严谨细致，对项目开展做好充足准备，来保证纳税人的权益，而完善税务审计法律法规正好可以制约不合法现象的发生。税务识别和评估作为审计工作中的重要流程，是审计工作的重要环节，也是完善立法不可忽视的重要部分，因此在立法完善上要提高重视程度。在《税收征管法》的规定下，把税务审计的一些相关工作交由征管机构来管理，和其他机构无关，增强了审计工作的真实性。

（七）实行并优化问责机制

税务审计的情况某种程度上也体现了企业的发展状况和税务审计的水平高低，因此要在法律法规允许的情况下，纳税数额、审计流程等逐渐向规范化、合理化方向发展，加强监管力度，避免税务审计工作的自主性和无序性。税务审计工作比较烦琐，对各个流程的管理不可能做到滴水不漏，这就要求审计人员有较高的自制力和职业素养，而问责机制需要把审计人员的绩效与平时工作相联系，做到奖罚分明，在某种程度上杜绝了懒散、投机取巧行为的发生，有利于改变审计人员的思想意识。