预算定额管理在烟草工业企业中的应用

刘文莉

一、烟草行业预算定额管理的政策背景

近年来，烟草企业在行业中推行全面预算管理，构建了预算管理办法、预算管理规程、应用指南三层级的预算管理制度体系。随着企业业务的发展和全面预算管理的深入推进，2011年行业出台了预算定额指南，2014年出台了关于推进定额标准体系建设的指导意见，要求各单位逐步建立与业务管理相结合，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的预算定额标准体系，提升全面预算管理水平。按照行业全面预算管理要求，各家单位结合自身的实际情况，在预算定额标准的制定和应用方面展开了探索。从设计、采购、投资、生产、物流、营销等价值链环节，对企业的财力、物力及人力消耗进行测算，进而制定相应的定额标准，并在预算编制、预算评审、预算考核中加以应用，从而实现对企业生产经营的每一个环节消耗的有效管理，促进企业经营目标的实现。

二、预算定额管理存在的问题

目前烟草工业企业预算定额管理存在以下几个问题：

（一）预算定额管理意识不足

首先是对预算定额作用的认识不足，企业负责人对预算定额管理重视度不够，各业务部门预算定额管理意识淡薄，认为制定预算定额标准仅是财务部门的事，与业务无关的观点还普遍存在，造成预算定额管理难以全面开展。

（二）预算定额编制方法缺乏科学性

预算定额制定方法较为简单，仅以上年数为定额或者先匡算总额再除以数量的方式测算，对预算定额的理解仅停留在一项指标对应一个数值的层面，预算定额制定依据不合理，测算不科学，造成定额标准不准确。

（三）定额管理与实际相分离

有的企业仅参照行业预算定额指南制定相应的定额标准，却未将预算定额应用于实际业务和预算管理中，无法发挥定额管理在预算编制和审核中的支持作用，造成预算和实际脱节。

（四）预算定额管理缺乏制度保障

部分企业将预算定额管理的重点集中在如何确定定额数值上，而与预算定额管理相关的机制却没有建立。预算定额管理组织机构不明确、各部门职责不清晰，导致预算定额管理职能大多落在财务部门，未能充分发挥预算编制部门和归口管理部门的积极性，预算定额管理工作推动乏力。定额标准制定依据和动态调整的频率、方式方法也未固化为标准流程和管理制度，未建立预算定额管理的常态化运行保障机制。

三、完善预算定额管理机制

（一）制定组织机构，增强管理意识

一是要完善预算定额组织机构。成立预算定额管理领导小组，由企业负责人担任组长，各相关归口部门负责人任小组成员，领导小组下设办公室，负责协调、调度定额管理过程中的各项综合性工作。成立专业小组，按照“谁归口管理，谁制定、谁更新定额标准”的原则，确定各归口管理部门为业务定额标准的主责部门，负责定额标准的制定、实施、修订工作，财务部门负责引导业务定额与预算相关联，保证预算与业务相互融合。二是增强预算定额管理意识。要加大宣传力度，促使企业领导充分认识到预算定额管理在生产经营中的重要作用，大力支持预算定额管理工作的开展，增强全员预算定额管理意识。

（二）梳理公司价值链，完善指标框架

按照“总体统筹、分类指导、循序渐进、可比可控”的原则，在梳理公司经营价值链的基础上，与业务部门共同确定实际管理重点，建立涵盖研发、采购、生产、物流、销售、人力、费用管理、资本性支出8个环节的集团统一的预算定额标准指标框架。针对研发环节，以提升研发费用转化率为目的制定“研发费用占销售收入比重”，以从源头控制产品成本为目的制定“卷烟设计成本定额”；针对采购环节制定“原辅料采购价格定额”和“库存定额”；针对营销环节制定“卷烟价格定额”“市场营销费定额”“营销工作点定额”等；针对职能费用，以控制总体费用为目的制定“三项费用率定额”，以控制重点费用为目的制定业务接待费、会议费、差旅费、劳务费、车辆运行费等定额。

（三）制定科学方法，完善定额标准

严格按照“尊重历史、科学合理、先进可行”的原则，与业务部门充分沟通，开展调研，科学测算，逐步完善预算定额标准的编制方法，包括行业政策标准、作业分析、实际测试、历史数据统计分析等方法，具体将按重要性、可控性和可计量性，分别采用不同的方法制定。针对重点控制费用，如业务接待费、会议费、非贸易出国经费、车辆运行费、市场营销费等，采取“总额定额+单项定额”的形式，结合近3年实际制定重点费用总额定额，根据国家政策、行业及企业标准制定单位定额（如会议费单人标准、车辆运行费单车标准）。针对物流费用，在梳理物流环节业务流程的基础上，采集近3年历史数据，分析车辆各项理论数据，根据不同车型车况、定点运输路况、不同货物类型，测算百公里油耗定额、百公里运费定额等，制定卷烟、原料、辅料等物流费用的单公里定额。针对生产物耗定额，分析3年来各牌号产品单位物耗数据，分析消耗走向趋势，剔除特殊因素，制定各规格单位消耗标准。针对人工成本，根据国家局政策和现有人工分配情况制定定额。

（四）开展动态调整，纳入预算考核

一是建立预算定额标准动态调整机制。定额指标标准在各公司层层分解，逐层分解到部门、车间、班组、机台及个人。预算定额指标的标准值不是固定不变的，要及时对定额标准执行情况进行分析，查找执行中存在的偏差及问题，为定额标准适时纠偏提供支持。根据企业发展要求和随着管理水平的提升，与时俱进，不断优化定额标准，完善预算定额标准体系，不断提升定额的科学性、合理性。二是将预算定额纳入预算考核中。开展预算定额考核，提高预算定额管理水平。预算定额考核的内容包括预算定额机制的成熟度、定额指标范围的完整性、定额依据的充分性、归口部门的参与度、定额在预算编制应用中的广泛性、预算执行的偏差度等。通过预算定额考核，提高各单位对预算定额的重视度，识别预算定额管理中存在的问题，平衡各单位预算定额，提高整体预算定额管理水平。

（五）加强定额应用，固化管理机制

一是加强定额在管理中的应用。将定额标准嵌入预算编制中，使预算编制更有依据，预算评审更有标准，预算控制更有效果。能够更好地实现“发展有标杆，预算有依据，支出有标准，绩效有评价，管理有促进”，更有利于财务提高管理水平。将定额标准整合为数据库应用到公司采购中，为采购控制价的制定提供重要依据。依托定额标准数据库在各单位间开展对标管理，为降本增效提供源泉。二是健全预算定额管理机制。综合考量自身的实际情况，并与相关法律法规相融合，制定出包含定额管理组织机构、定额的制定及管理要求、定额的内容、方法、审核、调整、批准、使用、考核等在内的，具有较高的科学性、规范性、合理性及程序性的定额预算管理规章制度。