政府会计制度下高校收入确认问题探析

徐琳琳

摘 要：2019年1月1日起，财政部要求行政事业单位实行政府会计制度，高校核算方式由收付实现制改为权责发生制。高校目前实行的《高等学校会计制度》，按照款项的实际收付时点确定收入支出时点，以确定本期的收入和费用。实行政府会计制度后，高校不以现金流的实际流入和流出作为确认收入时点，而以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属期，收入确认及账务处理方式随之发生变化。基于此，分析政府会计制度对高校收入确认的影响并提出相应的对策建议。

关键词：政府会计;高校;收入确认

中图分类号：G647.5        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）27-0080-02

2017年，财政部制定并印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，规定行政事业单位从2019年1月1日起实行政府会计制度，高校的核算方式由原来的收付实现制改为权责发生制，高校的收入确认方式也相应发生变化。

一、政府会计制度下高校收入确认的账务处理及难点

（一）政府会计制度下高校收入确认的账务处理

在会计制度改革之前，高校执行的是《高等学校会计制度》，按照收付实现制确认收入。2019年1月1日起，高校执行《政府会计制度》，按照权责发生制确认收入，不再以现金流的实际流入作为确认收入时点，会计分录上有显著不同。科研事业收入通常按照合同完成进度确认收入，租金收入及培训费等其他收入通常按照合同约定付款时间确认收入。

采用预收款方式确认的收入，在原《高等学校会计制度》下，应借记银行存款、现金等科目，贷记收入科目。但是在《政府会计制度》下，预算会计账务处理不变，但是财务会计发生了变化，借记银行存款等科目，贷记预收账款;待应确认收入时，借记预收账款，贷记收入。

采用应收账款方式确认的收入，在原《高等学校会计制度》下，未收到款项，账务不做任何处理;在《政府会计制度》下，根据合同要求，应确认收入却未收到款项时，借记应收账款，贷记收入，待收到款项时，借记银行存款、现金等，贷记应收账款。

（二）政府会计制度下高校收入确认的难点

1.合同进度确认相对困难。按照《进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》文件规定，单位以合同完成进度确认事业收入时，应根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。实际上，对于高校合同完成进度的确认非常困难，特别是科研事业收入。由于科研项目的特殊性，支出时间进度比较随意，并不能完全按照计划执行，没有标准的时间进度和完工进度，目前也未实行有效的成本核算，高校很难从四种进度确认方式中去选择一种适合所有项目的办法。而且，由于项目数量非常大，无法对单个项目进行分别统计。

2.缺乏合同管理系统。实行政府会计制度后，收入的确认与合同管理息息相关，不但要实现合同管理系统与财务系统、科研管理系统等信息系统之间的数据共享，重要的是各系统要完全对接，实现业务协同。但是目前高校大多都缺少配套的合同管理系统，更谈不上系统之间关联与对接。在缺乏信息系统的条件下，大大增加了财务人员的工作量。例如出租出借收入，根据合同的约定，按季度付款或者按年付款、上打租或者下打租等，根据条款确定会计分录。什么时间该催缴收入了，什么时间该确认应收账款，在没有合同管理系统的前提下，需要财务人员对合同记录手工台账，并且需要提醒交款单位按期交款等。

二、政府会计制度下高校收入确认存在的问题

第一，对高校收入总额及科研教师工作量造成影响。由于实行政府会计制度后，高校收入按照权责发生制来确认，就会出现到款额较大但收入额不大的情况，会令学校的总收入产生波动。而且有科研项目的教师，查询项目收入时，由于缺乏专业的会计知识，会对自己的项目余额产生异议，财务人员需要与科研教师进行解释，造成不必要的麻烦。通常科研教师在年底进行绩效考核的时候，科研收入是一个重要考核指标，就导致大部分高校尽管财务会计按照权责发生制记账，但还是要按照预算会计为老师统计收入。

第二，出现大量的应收账款。根据政府会计的要求，预借发票及按照合同该付款未付款的收入应该确认为应收账款。由于一些企业经营不善等原因，资金链断裂，导致不仅无法付款，甚至破产清算。这就造成了应收账款的长期挂账，时间久远的就会形成坏账。确认坏账也有多种方法，这无疑也给高校增加了难度。一旦确认了坏账，很难核销。

第三，关于学宿费收入的账务处理存在争议。学宿费收入的确认对于大部分高校应该都是比较有争议的。学生通常在每年的八月底或者九月份初入学，按照政府会计制度要求，开学后未收取的学宿费就应确认为应收账款，是按照每个月计算确认应收账款还是按自然年度计算确认应收账款，这给高校带来了困扰。学宿费收入作为非税收入，需要及时上缴财政专户，按照实际收到或应收的金额，借记银行存款、应收账款等，贷记应缴财政款。向财政专户上交款项时，按照实际上交的款项金额、借记应缴财政款科目、贷记银行存款等科目。但是有些学生由于办理了贷款等原因并未交款，这就需要高校垫付一大笔钱，不利于高校的发展。因此，目前好多高校对于学宿费收入仍采取了收付实现制的记账方式。

三、政府会计制度下高校收入确认的建议

第一，加大对财务人员的培训力度。高校应加大对财务人员政府会计制度的培训，提升每个人的业务能力。高校一直按照收付實现制记账，且每个岗位相对独立，财务人员大多对本岗位业务比较了解。政府会计制度下，对财务人员的工作能力有了新的要求，财务人员要转换思维，认真学习《政府会计制度》，提高职业判断能力，哪些业务仅需要做财务会计分录，哪些业务需要财务会计与预算会计双分录，并且能够熟练掌握计算机操作等。

第二，加大應收账款的催报力度。高校应设专岗专人管理应收账款，并加大应收账款的催报力度。应将应收账款按照用途及账龄进行分析统计，建立严格的应收账款管理制度，例如前不清后不借、借款人问责制等，有计划地催报。这样可以大大降低高校应收账款生成坏账的风险，增加收入总额。

第三，建立健全合同管理系统。高校应建立健全合同管理系统，按类别设定合同模板，明确合同中的关键条款，特别是付款方式、付款时间、合同期限、完工进度等。并与财务系统、科研管理系统相对接，实现数据共享，不需要人工记录付款时间等，大大减少了财务人员的工作量，提高了工作效率，保证了数据的准确性。

政府会计改革才刚刚开始，需要研究探讨的问题仍然很多，高校财务人员应在工作中不断总结经验，结合学校实际，完善科目核算体系，提升高校整体财务管理能力。

参考文献：

[1]  孙惠玲.政府会计制度下高校收入账务处理探讨[J].商业会计，2019，（24）：70-72.

[2]  王阳.政府会计制度实施对高校收入确认的影响[J].管理观察，2019，（28）：108-109.

[3]  杨涛.高校科研事业收入确认的思考——基于政府会计制度[J].教育财会研究，2019，（5）.

Analysis on the Income Recognition of Colleges and Universities under the Government Accounting System

XU Lin-lin

（Northeast University，Shenyang 110819，China）

Abstract：The government accounting system was required to be carried out by The Ministry of Finance，and the accounting method in colleges and universities was changed from the cash basis system to the accrual basis system since January 1，2019.The current Accounting System of Colleges and Universities is based on the actual point of receipt and payment of funds to determine the point of income and expenditure，so that the current income and expenses can be determined.Not the actual cash inflow and outflow taken as the time point of income recognition，but the occurrence of rights and responsibilities used to decide the ownership period of income and expenses after implementing the government accounting system，and the revenue recognition and accounting treatment change correspondingly.This paper mainly introduces the influence of government accounting system on income recognition and countermeasure analysis in colleges and universities.

Key words：government accounting;colleges and universities;income recognition