企业研发费用加计扣除税务风险分析及防范

赵金芳

摘要：研发费用加计扣除是国家鼓励企业更好的进行研发投入而采取的政策方面的优惠，其对于企业研发工作开展有着重要意义。企业研发费用加计扣除能够帮助企业节约费用，但是这种税收优惠政策也可能会给企业带来比较严重的潜在的税务风险，对这些风险进行分析，并采取措施来进行方法，不但能够帮助企业进行纳税风险的规避，也能够帮助国家避免出现税收严重流失的情况。笔者在本文中主要探究了企业研发费用加计扣除税务风险，并探讨了风险防范措施，希望能够帮助企业规避税务风险。

关键词：企业研发费用;加计扣除;税务风险

为了让企业更好的参与到研发活动中去，不断的提高投资创新的力度，提高自身的自主创新能力，帮助企业提高核心竞争力，我国制定了研发费用加计扣除制度，可以依法来将研发工作过程中的研发费用扣除。但是研发费用加计扣除也会导致企业潜在税务风险。这便要求企业必须认识到研发费用加计扣除税务风险及防范的重要性，认真的探讨其中存在的问题，并找到措施来帮助企业在规避税务风险的同时，减少税收支出。

一、企业研发费用加计扣除分析

对于企业而言，想要更好的发展便必须做好新技术和新产品的研发，特别是对于高新技术企业更是这样。进行企业研发费用加计扣除的时候，涉及到的项目比较多，并且对于研发经费的需求较多。为了推动企业更好的发展，帮助企业节约资金，进行研发费用加计扣除的作用非常关键。费用加计扣除指的是企业所得税税基优惠方式的一种，一般情况下是根据税法的相关规定，将实际支出数额作为基础，再进行一定比例的加成，在进行应纳税计算的时候，将相关的数额扣除。若是企业需要对研发支出进行加计扣除，那么便是研发费用加计扣除。

我国实行研发费用加计扣除对于企业而言，特别是对于高新企业而言非常重要。首先，研发费用加计扣除能够帮助企业环节税收方面的负担，企业可以根据法律的规定，享受税收减免的优惠，比如，高新技术企业所得税税率是百分之十五，在享受税率减免后，还能够进行研发费用加计扣除，获得更多政策方面的优惠[1]。比如，某个软件开发企业每年在研发方面投入的资金非常多。在认真的研究企业所得税法律后，通过研发费用加计扣除的方式，2016年到2019年之间节约了三百多万的税费，这也很好的帮助企业减轻了税收方面的负担。其次，能够提高高新资质复审的通过率。我国规定了高新技术企业资质证书的有效时间为三年，若是资质证书到期，还想要享受政策方面的优惠，那么必须进行复审。研发费用加计扣除本身便是符合政策规定的研发活动产生的费用，通过其可以直接证明企业持续进行了研发活动，从而更好的进行资质的认证。最后，实务开展过程中，涉及到的研发费用比较多或者是纳税比较多的高新技术企业，若是没有进行研发费用加计扣除的申报，那么很容易面临税务的稽查。

二、企业研发费用加计扣除存在的风险

（一）研发费用归集存在的风险

进行研发费用的加计扣除不但能够帮助企业减轻税收方面的负担，还可能让高新技术及企业面临较大的风险。相关政策的制定给高新技术企业提供了一定的便利，也进行了研发费用归集标准的制定，在进行加计扣除的时候，很容易出现归集方面的风险，这种风险的存在很容易导致企业出现税务上的风险，从而给企业长远发展造成极大的影响，这便要求，企业在进行费用归集的时候，必须严格的根据政策中的相关范围进行，做好折旧费用、无形资产摊销、人工费用等一些费用比例控制工作，对其他费用比例进行限制。这种情况下，高新技术企业应该根据政策优惠选择正列举的方式来对研发费用扣除的范围进行规范。简而言之，必须严格根据政策来进行研发费用的加计扣除，若是项目没有明确列举，那么绝对不能够参与到优惠中去。这便要求，企业必须做好研发费用加计扣除的审核，对扣除项目内容进行严格的检查，尽量避免人为错误。并且，企业绝对不能够随意的增加加计扣除的范围，绝对不能存在侥幸[2]。此外，在轨迹研发费用的时候，因为会计核算口径和加计扣除税收规定口径存在一定差别，这也导致了企业进行研发得用归集的时候比较困难。若是根据财税64号来进行，企业中委托研发支出在税收收集口径内，那么进行加计扣除的时候，比例为实际发生额百分之八十，加计扣除的时候，范围也包含了委托境外企业。但是会计核算口径方面存在较大的差别，也就是研发支出核算中需要包含实际发生委托研发支出的全额。这些差异的存在会直接导致会计核算委托研发支出中仅仅只有一部分可以享受到税收加計扣除的优惠。若是企业的研发项目比较多，那么进行共同费用分配的时候是不是合理、准确和科学，会直接给研发费用最终归集造成较大的影响。所以，在进行研发费用加计扣除的时候，费用归集风险是非常重要的风险，企业必须认识到其重要性。

（二）财务核算存在的风险

首先，研究阶段和开发阶段存在划分不清晰的情况。进行研发的时候，支出一般包含了两个阶段，分别是研究阶段和开发阶段。研究阶段本身便是探索性的阶段，主要任务是给企业的开发活动开展做准备。开发阶段指的是研究阶段工作做好之后的工作，主要是探究新的产品和技术，给新产品或新技术的形成提供条件。根据相关规定要求，需要对这两个不同阶段的支出进行处理。在进行财务核算的时候，高新技术企业对于两个阶段的划分不够清晰，这种情况的存在也会导致核算不够准确，很容易将这两种费用混为一谈，给财务报表真实性造成影响，导致企业出现税收风险。

其次，研发经费核算范畴扩大，导致加计扣除范围被混淆。对于企业而言，这种情况主要体现在下面几点。第一，把研发费用范畴之外的业务招待费归入研发费用中去进行核算。第二，将加计扣除范围之外的房屋折旧费用和房屋租赁费用归入到加计扣除中去。第三，将招待费、工会经费、办公费用以及通讯费归入加计扣除中去。这些情况的存在都会导致企业出现研发经费核算风险，导致企业出现税务风险。

最后，没有进行研发支出辅助账的同步设置。根据要求，企业在进行研发费用加计扣除前，对于研发项目必须进行辅助账的设立，对研发项目中可以加计扣除的发生额进行准确的归集[3]。但是实践的时候，很少企业进行支出辅助账的设置，为了方便在申报的时候，才进行研发支出辅助账的编制，申报时间往往比较有限，而在较短时间内制作出的支出辅助账工作量非常大，也会给工作质量造成极大的影响，导致企业财务核算的风险比较大。

（三）研发项目管理存在的主要风险

高新技术企业运营的时候，项目管理风险也是非常常见的风险，主要表现在于立项的时候没有做好规划、没有将产品研发和技术研发区分开来、研发的时候过程管理不够规范、研发成果及其知识产权和项目名称之间的关联比较差。比如，立项的时候，经常存在立项不够规范，调研工作不够完善的情况。甚至还有些企业并没有做好项目可行性分析、进度安排以及设备管理方面的工作，便盲目的进行立项。上面情况出现主要原因在于企业管理人員对项目管理不够重视，各个部门之间的配合不够默契、项目研发的制度和流程不够完善有着直接关系。出现管理风险的时候，若是没有及时的采取措施来应对，那么便会给企业研发费用实际使用造成极大的影响，并且财务管理混乱的情况也非常容易出现，企业在享受研发费用加计扣除等一些政策优惠的时候，存在费用归集不够准确、材料不够齐全等一系列的情况，给企业的税收和利润造成极大的影响。

（四）申报材料准备存在的风险

我国实行研发费用加计扣除政策，给高新技术企业带来了非常大的经济利益，但是在进行申报材料准备的时候也存在一定的风险。当前，进行研发费用加计扣除的时候，申报材料往往选择企业自主留存备查的办法。这种情况下，企业想要更好的享受政策优惠，便必须根据要求确保研发项目资料本身的完整性[4]。一般情况下，企业在进行研发项目确定的时候，往往会通过企业自主立项、市申报立项、省申报立项等一系列的方式进行。项目立项之后，配套文件也应该同时产生。但是大多数企业本身的意识比较差，没有很深入的理解加计扣除政策，不熟悉申报的流程，再加上项目管理制度并不够完善，这也导致了企业项目资料管理不够规范，从而给加计扣除备查登记工作正常的进行造成影响，导致企业无法正常享受优惠政策，给企业正常发展造成了极大的影响。

三、企业控制研发费用加计扣除风险的策略分析

（一）企业必须提高自身的研发费用加计扣除风险意识

为了帮助高新技术企业更好的发展，我国政府出台了研发费用加计扣除措施，但是核算的时候过程比较复杂，并且容错率比较低。这种情况下，想要降低研发费用加计扣除风险出现的概率，便必须提高员工的风险防范意识，提高企业管理队伍的水平和素质，做好内部管理。财务部门也必须重视自身业务能力的提高，避免在核算的时候出现差错，给企业研发费用加计扣除造成较大的影响。并且，政府相关部门也需要根据市场变化和企业情况合理的调整优惠政策，从而给企业相关工作的开展提供便利。企业也需要全面的了解政策的相关内容，提高自身的风险防范意识。企业进行财务核算的时候，需要完善内部会计核算体系，进行正确税务风险防范意识的树立，在范围内做好研发费用的归集，只有这样才能够确保税金计算的正确性[5]。在进行研发项目管理的时候，需要根据政策的要求来做好研发的界定，只有这样才能够更好的享受税收的优惠。企业也必须认识到税务风险是不可能完全避免的，企业在发展的时候，无论是企业普通员工还是管理人员，都必须重视自身防范意识的提高，特别是那些涉税的活动，企业也需要在管理决策的过程中进行方法，只有这样才能够降低因为决策导致的税务风险，给企业健康发展奠定基础。

（二）重视研发费用管理制度的完善

当前，我国经济发展速度非常快，和发达国家相比，我国高新技术方面存在明显的差距，虽然我国政府制定了一系列的措施扶持高新技术企业，但是很多高新企业本身的研发费用管理制度并不够完善，这也直接导致了企业享受税收优惠的时候，研发费用加计扣除相关的政策也没有得到有效的执行，这种情况下，企业必须重视管理制度的完善[6]。这便要求高新技术企业根据政策内容和内部管理方案对研发费用进行合理和科学的规范，在确保企业运行稳定健康发展的情况下，更好的享受政策方面的优惠。企业可以将预算管理制度合理的运用进来，做好研发费用管理工作，研发部门需要确定研发项目和年度预算费用，然后由企业董事会和相关部门的批准，最后交给财务部门，对项目研发费用使用进行规范，确保其指出的合理性和准确性。并且，企业财务部门还必须重视会计准则和税务工作方面的解读，并在这个基础上做好日常管理，由专账来对研发费用进行核算，确保研发费用归集的准确性，更好的进行费用的管理，完善相关的管理制度，提高项目费用归集有效性，帮助企业降低其税务风险。

（三）做好研发项目管理工作

研发项目管理存在一定的风险，企业想要做好风险控制，应该从内部流程和制度出发，做好研发项目的管理，进行项目管理风险的规避。高新技术企业主要是进行项目的创新和研发，进行研发管理的时候，首先，必须做好立项方面的工作，先做好可行性的分析，相关部门批准后才能够立项，进行项目管理组的成立，做好项目的预算工作、计划实施以及汇报成果方面的工作。进行专门鉴定机构的成立，对于项目比较关键的技术必须做好把关工作，提高科研的创新性。应该由专业部门负责项目涉及到的人员、费用、质量、进度以及技术方面的管理，根据项目开展情况进行有效的调整，将既定目标作为基础确保项目能够顺利的进行。在新项目开发结束后，还需要采取措施做好成果转化工作。

高新技术企业的管理者必须真正的重视项目管理，对内部研发流程进行完善，做好项目管理工作，只有这样项目管理风险才能够降低。只有内部管理制度真正的完善，才能够将制度的作用发挥出来，这不但能够帮助企业做好项目管理，还能够帮助企业更好的防范税务风险，切实提高企业管理的水平。这便要求企业必须根基自身的发展、项目管理以及财务管理等一系列因素的影响，进行符合企业发展需要和企业管理需要的规范的制定，对企业内部管理进行调节，不断的完善各项规章制度，帮助企业提高其凝聚力。此外，还应该从企业整体出发来提高风险意识，对项目管理进行规范，降低税务风险出现的概率，帮助企业更好的发展。

（四）全面的把握税收政策

研发费用加计扣除对于高新技术企业而言非常重要，会直接关系到企业经济利益和税务风险。企业管理人员必须认识到其重要性，在企业内部做好税收政策的普及，让全体员工都学习税收的相关政策，确保相关工作人员能够全面的认识和理解加计扣除的相关政策，从而给政策更好的实施奠定基础。企业只有能够很好的把握税收优惠政策，才能够准确的把握税收法律法规，帮助企业降低成本，帮助企业获得更多的经济利益。

随着社会经济的发展，为了将政策的作用更好的发挥出来，政府也会适当的调整和改动相关的政策，这种情况下，企业为了更好的防范税务风险，准确的把握研发费用的加计扣除，便必须及时的关注政策的变化，主动积极的进行新政策的学习，根据企业发展现状和目标合理的解读利用政策优惠，帮助企业降低其税收负担，实现企业利益的最大化。在进行宣传和推广的时候，可以将电视、报纸、新闻、互联网等一系列的手段合理的运用进来。政府需要将政策精神很好的传达给高新技术企业，确保企业真正的重视那些新政策，转变企业的思想，给企业研发费用加计扣除政策更好的落实奠定基础。企业还应该重视研发部门和财务部门的结合，做好新政策的宣传工作，监督其实际落实情况，确保员工能够真正的认识到政策的优势，对项目进行规范的管理，正确的界定研发活动范围和费用归集，帮助企业切实提高其科研水平和市场竞争力，帮助企业更好的发展。

（五）做好资料档案管理工作

企业应该根据相关规定，工作开展的时候，做好资料的留存备查工作，备查资料应该从享受优惠政策的当前企业所得税汇算清缴结束的第二天开始保存，时间为十年。在享受政策优惠的同时，必须做好备案手续，确保税务机关能够有手续可以查，并且企业还应该妥善的保存留存的备查资料，从而给后续核查工作更好的进行奠定基础。企业研发活动是不是和优惠政策相符，那么需要企业根据自身情况来判断。并且申报材料的准备、保存、备查资料的整理和归集都应该在年度纳税申报开始前做好。这便要求企业必须重视自身档案和治疗管理水平的提高，从而保证资料本身的完整性、真缺陷和真实性，避免出现因为自身资料管理和档案管理的问题导致资料丢失、遗漏和损坏问题的出现，影响企业的资料档案备案登记工作，若是企业的备案资料不够完整，税务部门可以追捕企业的加计扣除相关款项，并要求其缴纳滞纳金，这不但会直接影响企业享受税收优惠，还会给企业声誉造成影响。

结语：

企业研发费用加计扣除对高新企业发展非常重要，首先其可以帮助企业减轻税收方面的负担，帮助企业获得更多经济利益，将企业创新能力激发出来，帮助企业更好的发展。其次，新政策的实施也会导致企业出现严重的税务风险。这便要求企业必须正确的认识研发费用加计扣除政策，重视新政策的学习，完善企业制度，将税务风险降到最低，推动企业更好的发展。