关于上市公司内部控制制度的完善分析

梁云鹤

摘 要：内部控制是上市公司经营发展的关键部分，内部控制薄弱，将极大限制上市公司的发展与壮大。某上市公司为集团制企业，其某一子公司（下文简称H公司）在发展初期中过于追求业绩，忽略了公司内部控制制度的建设与完善，在公司成立三四年后，出现各种经营问题，本文针对H公司内部控制的缺陷，详细分析内部控制薄弱的原因及完善途径。

关键词：上市公司  内部控制  内控缺陷  完善途径

一、H公司案例介绍

（一）H公司简介

H公司在2015年成立。借助集团的规模优势，H公司于业务宣传、资金方面均有很好优势，近几年在全国持续开立新公司，投资联营公司，成立合营企业以及收购子公司，产生全国性的业务发展形势。H公司的主营业务是教学软件、教学设备的开发、销售及安装﹔系统集成服务﹔虚拟现实产品技术的开发与销售;技术咨询等等。

（二）H公司内控缺陷简析

由于过度的追求业務发展，H公司在成立几年后不断暴露出内部控制薄弱产生的问题，以销售额为绩效考核标准，未对客户信贷水平评估，导致公司产生大量应收账款，长期挂账，货款难以追回，形成坏账，另一方面长期赊账销售，导致公司现金净流量减少，资金周转困难，导致公司资金链有断裂的风险。未建立科学的存货采购内部控制制度，大批量采购货物，存货周转速度缓慢，造成存货库存量偏高，储存成本增加，相关产品更新速度快，导致存货产生大额减值。公司过度扩张，盲目投资，投资前未做充分的可行性分析，投资后未有专人进行投后管理， 投资项目收益率低，投资战略失误导致公司财务管理失控。

二、公司内部控制产生缺陷的原因

（一）缺乏良好的控制环境

内部环境是内部控制的构建基础，管理层内部控制意识薄弱，缺乏内控管理理念，组织机构设置不合理，导致了许多公司出现某些高管集决策权、执行权和监督权于一身，滥用职权、管理效率低下，未达到内部权力制衡的效果，内部控制不能有效运行。内部控制不是单一部门的管理，是需要公司各部门通力合作，使得企业良好运转，除了管理层以外，公司普通员工的综合素质对内部控制也产生重要的影响。H公司管理层缺乏内控管理理念，只注重追求短期业绩，而忽略了相应的要求公司员工追求业绩最大化，忽略了公司长远的发展。

（二） 内部控制执行力度不足

大多数上市公司都有较为完善的内部控制制度，但在执行上会出现各种困难，造成内部控制制度流于形式。H公司参考上市集团的信贷政策制定了符合自己业务特征的信贷审批制度，但实际上对客户信贷政策的审批并未根据制度执行，对新客户的赊销额、回款期的审批一再放宽标准，对一年以上的客户未根据回款情况、销售情况进行重新评估，导致应收账款内部控制制度失效。

（三）内部控制监督机制乏力

良好的内部监督机制对上市公司内部控制的有效运行起到至关重要的作用。

大部分上市公司并未建立监督部门，监事会通常由公司管理层兼任，并没有起到应有的作用，某些上市公司虽然建立了内审部门，但缺乏独立性，与其他部门是平行机构，难以开展内部审计工作，内部审计流于形式，达不到对内部控制的有效监督。H公司的内审部门和投资部门是地位相等的关系，在公司制定投资决策时，流程上并未经过内审部门的审批，内审部门难以对投资风险进行事前监督，而一定时间之后的事后监督使得内部控制的有效性大打折扣。

三、内部控制制度的完善途径

（一）完善内部控制环境

上市公司应提高公司管理层内部控制意识，科学确定内部控制目标，企业管理层要把内控管理与战略管理相融合，指引内控在企业经营治理中起到主导作用，把内控机制规划、设置、实行与考评和企业经营战略相整合，把内控视为本企业常态化业务执行。为保证公司经营战略目标的实现，还应对企业经营活动进行整体管理，科学设置公司组织机构，优化内控管理。在公司在上而下推行内部控制管理观念，对普通员工进行内部控制相关的培训，提高全体员工素质，促进上市公司健康发展。

（二）加强对内部控制执行的管控

上市公司应根据自身经营情况，科学规划内部控制机制，根据相应的内控机制合理划分各部门职责，同时结合公司所在的经营环境，合理调整现行的内控机制，形成集中、完善的内控管理态势。另外公司要制定健全的审批流程和惩罚机制，确保公司员工的业务行为均遵循了内部控制的要求，从源头上避免舞弊行为的产生。

（三）完善内部控制监督机制

第一，设置专门的内部审计机构，同时保障内审机构的独立性与威严性，能够全面执行监督控制职责，突出内审优势，及时找到内部控制中常见的问题，指引各部门妥善应对风险、解决冲突，减少内控问题引起的不良影响。第二，履行财务中心监控职责。上市公司财务中心是内控的重要执行部门，其职责是反映与管理。反映职责是财务数据的收集与处理，及时反映该企业财务状况，经营成果和现金流量状况;作为公司管理的关键部门，财务工作者要积极参与进公司运营管理之中，全面了解公司经营情况，促进业财结合，体现高水平的职业判定，而且公司要给予财务人员一定的职责与权限，进而把控整个财务状况。第三，适当引入高质量的外审监管制度，外部审计存在明显的独立性，其报告结果能够准确、具体的体现公司管理者水平，对管理层提出专业的管理建议，提高上市公司的管理质量。

（四）制定规范的内部控制考核机制

首先，上市公司董事会要结合内外环境与法律要求，科学制定符合公司经营发展的内控制度，完善评价管理流程，规范公司内部考核机制;其次，确定公司内控评定对象，创新现有的内控评定方法与计划，制定内控评估报表制度;然后合理扩大公司内部评估范围至每个运营环节，采用科学的评估指标，把握影响内控活动实行的各种因素，及时解决，提高企业内控效率。最后，要将监督评估机制中定性指标与定量指标相融合，依靠定性指标分析企业内控管理状况，在定量指标的指引下，评判内部控制执行深度，进而确定内控执行状况是否标准、科学。

四、结束语

综上所述，公司内部控制是企业管理现代化的重要组成部分，受许多因素限制，目前我国上市公司内控制度还存在一些不足，公司管理层要根据公司经营环境，合理制定内部控制制度，科学设置公司组织机构，提高公司全体员工内部控制理念，建立健全监督和考核机制，加强对内部控制执行的管控。完善上市公司的内部控制，是上市公司发展的必然选择，唯有完善内控机制，方可保证公司各种经营管理项目的顺利开展，各项资源合理配置，提高企业核心竞争力，指引管理层做出长远发展的策略，促进公司持续稳定发展。

参考文献

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