公允价值的内涵与应用

摘要：会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。因此，为了能够对利益相关者的决策提供有用的信息，会计计量中选择的计量属性是否公允、计量结果是否适当至关重要。而公允价值计量一直是会计界研究的热点和难点，更有学者将公允价值计量称为一个“世界性的财务报告难题”。通过对新准则中有关公允价值应用的分析发现，尚有许多问题值得探讨。本文在对公允价值会计计量提出、发展、应用和经济后果进行分析的基础上，剖析我国新《企业会计准则》公允价值规则运用中存在的问题，并提出了完善对策。

关键词：公允价值;应用;经济后果;问题;对策

一、公允价值的提出

公允价值的提出与20世纪80年代发生在美国的金融危机有关。当时衍生金融工具交易在美国大为流行，大量参与交易的金融机构在财务报告中显示为经营业绩良好，但他们突然陷入财务困境，使很多投资者遭受了巨额损失。这一事件引发了一场广泛的争论，争论主要围绕以历史成本为基础的会计所提供的信息对于相关利益人决策的做出能否提供足够的支持而展开。1990年9月时任SEC主席的查理.C布雷登在美国参议院银行、住宅及都市委员会作证时指出历史本计量下的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，首次提出了引入公允价值作为金融工具的计量属性。我国财政部基于《国际财务报告准财第13号一公允价值计量》，于2014年颁布《企业会计准则第39号一公允价值计量》对公允价值计量进行了规范。

二、公允价值的应用

在我国，公允价值定义直到二十世纪末才被明确引用，但由于相关准则的缺失也因此带来了类似于利润操纵等负面效应。同时，公允价值在会计实务中对公司治理结构的完善水平以及市场的成熟程度提出了较高的要求，公允价值的应用范围还具有一定的局限性。随着我国市场经济的发展，大量股票、债券、基金等金融产品挂牌上市，股权分置在资本市场中也更加完善，金融市场生机勃勃，为公允价值的大范围推广应用提供了条件。为此我国积极实现企业会计准则的国际趋同，保障公允价值引入的谨慎性和适度性，为公允价值计量方法在外币报表折算中的应用提供依据。公允价值折算方法是公允价值会计实务运用的新思路、新方法和新渠道，与常规的现行汇率法、时态法、货币与非货币项目法、流动与非流动项目法相比折算出的结果更加准确。

三、公允价值应用的经济后果

首先，由于公允价值计量能够更加可靠地提供有关资产和负债的价值信息，能够优化我国资本市场的资源配置和资本定价，进而在某种程度上增进了会计信息价值的相关性。因此，公允价值的应用确实有利于保存企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用人提供更有用的、更真实的决策信息。

其次，以公允价值对资产特别是金融资产进行计价与度量，不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求，还是为了满足会计信息透明化和及时性的要求。因此，公允价值会计报告能够更加及时、充分、准确地反映上市公司的经营状况和风险，有利于更好地评估企业在竞争性市场上的运行情况，及时发现和化解行业风险，满足投资者的要求。

第三，公允价值计量的规制与应用增加了我国企业在市场化条件下，不同企业经济主体之间尤其是竞争更为激烈与管理更加规范的上市公司之间营业会计信息的可比性，能够更好地反映企业在各自行业与领域中所处的商业竞争地位与环境，便于企业管理者与治理者们能够更为准确地理解和把握企业经营发展的财务与经营发展战略。

第四，在公允价值规制中对企业会计信息计量方法进行有条件与程序化的确定，可以帮助企业有效提高企业会计人员对于公允价值应用积极价值的深层次认识，提升企业会计人员推行公允价值使用方面的会计行为规制的法律地位，并且能够增加企业日常实践中关于会计信息计量方面执行的强制性与有效性。

四、问题和对策

自从公允价值被引入到会计实践中以来，公允价值的可靠性就一直是人们质疑的焦点。当存在活跃市场的情况下，公允价值计量依据是市场可直接观察的报价，其可靠性不容置疑，但目前公允价值的应用存在以下问题：

1.计量模式选择受到现行税法影响与制约。

2.公允价值计量考虑的因素复杂，应用方法缺乏规范性和可操作性，增加了获取公允价值的难度。

3.公允价值可能增加财务报表的波动幅度。

4.公允价值的可靠性难以控制，为企业通过公允价值操纵盈余留下了隐患。

我们建议：

1.积极完善商品交易市场和资本市场，使其建立活跃的市场报价制度和交易体制，从而降低公允价值的应用成本和改善公允价值应用环境。

2.完善公允价值计量指南。我国对于公允价值的规定过于简单概括，缺乏具体的执行指南。补充和完善公允价值指南可以使我国企业准确把握公允价值的确定方法和计量程序。

3.提高会计人员的专业素质和守法意识。新准则对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求，同时需要会计人员做出更多的职业判断。一方面，企業应不断加大教育投入，对会计人员进行专门的公允价值的知识培训;另一方面，会计人员自身要紧跟时代的步伐和形势的发展，不断更新观念，提高自身的业务素养和职业道德。

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作者简介：孔梦珂（1999-），女，山东济宁人，本科，中国地质大学（北京）经济管理学院会计学专业。