浅谈建筑施工企业营改增后挂靠项目的税务风险防范

马学忠

摘要：2016年5月后，建筑行业实施营改增政策，税务风险控制成为建筑施工企业管理的关键。本文首先论述营改增全面实施后对建筑行业的影响，归纳建筑施工企业挂靠项目的税务风险，在此基础上提出防范税务风险的措施，以期提高建筑施工企业的税务风险防范能力，并为营改增的全面实施助力。

关键词：施工企业;营改增;挂靠;税务风险

随着我国税务改革在建筑领域内的深入，营改增政策的落实使建筑施工企业挂靠项目的税务风险逐渐暴露出来，在此背景下，施工挂靠企业因无法平衡进项与销项的统一而面临着极大的生存风险。因此，下文就对此进行分析，以使税务风险防患于未然。

一、营改增对施工建筑行业的影响

（一）规避重复征税现象

营改增后，各行业之间的税制要素的差异性逐渐降低，抵扣链条也随之完善，建筑行业长期存在的重复征税现象得到有效改善。从发展角度讲，营改增的实施有助于发挥增值税促进产业协作与分工、有效降低税负、促进行业健康发展等重要作用，进而更加彰显国家税收体制的公平。

（二）监管制度更加严格

营改增实施后，监管内容由增值税涉及的合同流、资金流、发票流及物流等的监管取代了原本对资金流的宽松监管，监管机构由国家税务局取代地方税务局，这意味着监管制度更为严格统一，这也对施工建筑领域提出了更高的经营要求，建筑施工项目的每一个环节都在监管之下，因此，建筑施工企业更要系统考虑、精心策划施工项目，有序推进项目的实施。

（三）税务风险逐渐暴露

《中华人民共和国建筑法》第26条明令禁止了施工建筑行业的挂靠行为，“建筑施工企业不得以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程”。但是，因建筑施工企业资质限制、为提升中标率所需等原因，施工建筑行业内挂靠项目仍然普遍存在。营改增后的税制逐渐完善，非法挂靠施工项目的税务风险日益增大，这将是对非法挂靠施工企业的致命打击。

二、建筑施工企业挂靠项目税收风险分析

（一）增值税风险

建筑施工企业挂靠项目增值税风险的主要表现在于：挂靠施工企业向被挂靠施工企业缴纳一定的“管理费用”，该部分费用需要缴纳增值税。在现实的挂靠项目中，被挂靠施工企业往往不对该部分财务进行核算，而是将其体现在“管理费用”中，管理费用需要缴纳相应的增值税。当被挂靠施工企业将挂靠项目的财务纳入公司核算时，核算挂靠项目的项目成本与项目收入，就挂靠施工单位在项目施工期间所产生的人工费、材料费等费用的具体发票中，需要将发票的单位写为被挂靠企业，并进行财务报账，同时申报缴纳增值税。现实中，被挂靠企业只收取一定的管理费用，挂靠施工企业所产生的财务费用不计入被挂靠企业，因而并不需要缴纳任何增值税，在一定程度上被认定为避税行为。

（二）企业所得税

项目合同中所签署的企业为具有相应营业资质的被挂靠施工企业，而具体实施项目的为挂靠施工企业，挂靠施工企业与被挂靠施工企业都以自身利益为出发点，被挂靠企业收取建筑工程承包合同收入，挂靠企业收取项目收入。建筑施工企业挂靠项目税务风险的主要体现就在于：被挂靠施工企业为了增大收入额，就会隐藏该部分收入，甚至伪造相关资料和凭证，以达到减少该部分费用缴纳税额的最终目的，而这样的现象一旦被税务机关发现，逃税偷税的责任都需要被挂靠企业去承担，且要面临经济损失与信誉损失。现实中，被挂靠施工企业仅仅收取一定的“管理费用”，并没有对挂靠项目的业务成本、财务收入与财务支出明细进行财务核算，即该部分费用计入挂靠施工企业单独账户中，无需根据发票缴纳由项目产生的企业所得税。然而，在营改增后，被挂靠施工企业为挂靠施工企业所提供的经营活动证明、收入凭证等资料都将成为税务监管机关的证据，税务监督机关从中发现蛛丝马迹并追查下去，从而向被挂靠施工企业征收漏报税款，同时严厉处罚被挂靠施工企业。

三、营改增后挂靠项目的税务风险防范

（一）提高企业税务风险管理意识

建筑施工企业需要不断提升对税务的认识及其管理与防控意识，只有这样，才能更加注重财务管理，进而更为有效地防范税务风险。对此，建筑施工企业应该加大对税务风险的宣传力度，营造良好的企业文化氛围，在不违法违规的前提下，落实税务风险管理工作。企业领导层更要提高风险防控意识，起到模范榜样作用，在员工中宣传教育，以避免税务风险的产生。

（二）提升财务人员的综合能力

营改增全面实施后，严格、统一的税务制度对漏税、逃税等行为进行了有效的约束，但在财务处理方面，不管是企业所得税还是增值税的处置都变得更为严格细致。在此背景下，企业需要具有更专业的理论知识、更丰富的实践经验的财务人员去进行账务处理，对此，财务人员更应该不断提升个人的综合能力，巩固发票验证、保管等方面的专业理论知识，加强审核通过外购材料所取得的增值发票的真实合规性。除此以外，企业要转变原本的税务理念，加强与税务监管机关的交流，以及时掌握税收新政策，从而合理避税。企业还应该鼓励财务人员进行业务培训，并提升其税务风险防管理知识体系，将其有效运用到财务管理与税务防范实践中，才能帮助企业更健康地成长。

（三）加强纳税筹划等准备工作

营改增的目的在于减轻我国企业的税收负担，然而这并不代表所有企业都会减少实际所应纳税的税额，如果企业未能在纳税前做好筹划准备工作，在具体经营过程中将产生各种税收风险，引发不必要的麻烦。对此，建筑施工企业应该及时调整企业经营策略，以在确保科学规避涉税风险的情况下，安全进行业务运营。在采购材料与设备方面，企业应该优先选择提供专用发票的企业作为合作供应商。企业要提前做好采购计划，更好地平衡企业内部的资金流转。在业务经营方面，企业可以考虑针对广告设计业务、公司宣传业务等方面的经营业务实行外购经营，以实现进项抵扣的目的。

（四）及时调整企业的经营方式

对于当前建筑施工领域内普遍存在的挂靠行为，其实际上可以理解为一种资质共享的企业经营模式。在营改增的背景下，企业更应该加强对挂靠项目的经营管理，坚决杜绝反转包现象的发生。对于挂靠项目及分包项目的税务管理，建筑施工企业应该采取集中管制的方式，委派专业的财务管理人员进行财务管理与税务防范管理。另外，加强对挂靠项目的监管，特别注意统一纳税主体与经营主体，同時加强对增值税发票的管理，避免因发票不规范、不真实而引发的税务风险。

四、结语

建筑施工企业始终是我国经济发展的重要支柱，建筑行业的长期稳定发展对于促进民生就业、社会稳定至关重要，营改增后对于建筑行业而言是一次整合，对于部分资质较低、质量较弱的建筑企业而言无疑是严峻考核。对此，建筑施工企业应该认真学习与税务相关的政策，把握国家的政策扶持，同时提升财务人员的综合素质，改变企业传统的经营方式，从施工项目的合同管理、原材料采购及发票管理等细节方面着手，提升企业的税务风险防控能力，进而促进企业健康发展。

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