剖析促进小微企业发展的税收政策

张林邦

摘要：我国经济以公有制经济为主，多种经济并存，小微企业的充分发展，成为一种有益的经济补充，随着中小微企业的不断发展与完善，阻碍小微企业的充分发展还有一定的问题，例如融资困难、资金流动性差，发展阻力大等因素，本文从多个角度探析小微企业税收政策，基于机构性背景与环境，为读者提出更多的思考角度，意在激发小微企业的发展潜力与动力。

关键词：小微企业  发展 促进税收政策

我国在改革开放四十年的历程当中，经历了多少风雨并取得了骄人的成就，同时也在各个领域范围内为更多的企业提供了发展契机，随着科技与社会的进步，当今的民营经济组成当中更是以小微企业为主，小微企业占据全国私营企业约95%以上的份额。面对着市场积极的反馈，小微企业之间的竞争也愈演愈烈，但是小微企业的生存与提高有一定障碍，因此政府倡导结构性减税降费的政策应运而生。减税降费并不是免税，而是以促进社会发展为前提，优化经济结构和税收制度进行的政策性调整，在运行过程中要避免“一刀切”的做法，另外结构性减税是以“减”为重点，要根据不同企业的特点进行减税划分，保证税种的结构性平衡，并为微小企业降低生存压力。

一、有关结构性减税的优惠政策概述

我国在多年的经济发展中走出了自己的特色道路，政府对于小微企业的发展瓶颈也有所重视，并出台了多种举措为民营企业发展税制改革努力，特别是在增值税、营业税、所得税等方面进行了不同程度的减免。

（一）小微企业增值税和营业税的减免政策

很多小微企业的资金流水并不多，国家在2013年中旬就开始对于当月资金流水小于两万元的小微企业免征了税费，又在2017年的下旬颁布了有关于小规模纳税人的划分范围，将两万元至三万元的小微企业定性其中，并免征了2018年至2020年的全三年增值税，进一步降低了部分小微企业的纳税额度。不仅在税收上做到了结构性减免，还为小微企业的资金放贷进一步放宽政策，在2017年底至2019年底，金融企业面对小微企业发放贷款的利息也免征增值税，为企业做担保的金融机构在三年内也免征增值税，如果在这个期限之后金融机构依然符合条件且继续为小微企业担保，还能继续申请享受相同的税收优惠[1]。另外，国家层面对于残障人士的安置营业税也有相关的恢复与免除政策。

（二）小微企业所得税税收及减免政策

所得税一直都是企业的重头支出，在2015年下旬我国政府对于二十万至五十万之间年纳税额所涉及的小微企业实行了所得税减半政策，企业对于所得税的征缴比例仅为百分之二十。同时在2017年中旬，将小微企业的所得税缴费上限从三十万提高到了五十万，为很多小微企业提供了发展空间，政府对于小微企业的发展环境做出了很大努力，而且企业还可以根据自身的情况，按照我国所得税法享受其他的减免政策，在不同的地域范围内，地方政府也有相关的优惠政策，为当地的小微企业快速壮大和成长非常有利[2]。

（三）小微企业其他税种的税收减免优惠政策

我国政府基于顶层设计考虑，在2014年年初阶段就对全国范围内的小微企业实行了一系列减少和免除小微企业必须支付的其他税种措施，在同年的年末又免除了小微企业与相关金融机构签订交易的印花税。在2015年元月一号，对于小微企业的增值税、营业税、水利建设资金费，以及教育附加费等一系列的举措，为小微企业发展提供了更加宽松的税收环境，也为小微企业发展创造了更加有力的成长条件。

二、促进小微企业发展的税收政策剖析

结构性税收调整，我们可以理解为在法律与政策的范围内，对于各行各业的业务性活动进行筹备与规划，并合理合法的减少税收，为企业减少负担，为企业经营改善环境，从侧面激发企业的活力。下面我们从下面几个方面对促进小微企业发展的税收政策进行剖析：

（一）小微企业增值税的税收筹划路径

1.增值税进项税额的筹划。对于小微企业的固定资产设备的成本费用，可以实施对应的税收筹划政策，例如小微企业在购买设备的时候，通常现金不够充裕会采取分批付款、分期贷款等方式，同时也会分批开具发票。在我国的税法中规定一般性纳税人在购买设备的时候，提供了减免增值税凭证就不能扣除进项税，纳税人在分期付款的时候也会分批获取发票，这样就可以及时的扣除进项税额，所以我们鼓励和倡导设备供应商与小微企业针对增值税签订协议，按照增值税进项税额的筹划促进双方的利益最大化[3]。

2.增值税销项税的筹划。除了进项税的统筹安排，还可以考虑对于销项税的筹划，小微企业在销售方面可以更多的利用灵活的策略，让付款方在短时间内结清账款，例如短时间内付款结清合同剩余款项，可以在原价的基础上进行打折优惠，让企业的资金流动更加快速，使得企业之间的资金往来更加频繁，促进市场环境的资金流动性。我们可以看出在结构性减免方面，增值税的进项税和销项税有很多角度进行筹划，实现税收的质量前提是深入解读每一项新税收的政策内涵，并对政策内容深入了解并运用到实践当中。

（二）小微企业所得税的税收筹划路径

减税降费是我国在新时代、新时期的背景下提出的社会性改革，可以概括为“降低税率、企业减负、减少征税、促进发展”，这也为小微企业的未来发展指明了道路，可以根据其就业用工人数和企业总年产和流动资金进行税收筹划分析，小微企业在行业选择上要更多的向国家税收减免方向靠近。

1.商业招待费用、广告宣传费用、商业促销费用的规划。小微企业要在依法依规的范围内，针对招待费、广告费、策划费等进行期间筹划，提高实际扣除费用的限额。

2.针对小规模、低利润公司的标准筹划。小微企业的划分并非“一成不变”，标准会随着社会的发展以及企业的变化而浮动，而经营者要更多的考虑国家的减免政策则，严格按照企业的运行情况来确定，小微企业的发展要透过国家的法律进行筹划。比如小微企业的红线是年纳税额度不超过五十万元，既然这是暂时的硬性规定，那么小微企业就可以根据当前自身的能力制定一个发展计划，尽可能的在范围内享受优惠政策。譬如在2018年至2020年的全年内，小微企业购买设备在五百万元以下，所得税会记录在当期费用中，不继续年度折旧，企业主就可以按照这个时间段进行计划选购。

3.为税收筹划选择不同的组织形式。我国的小微企业众多，其中的组织形式也多种多样，因此在支付税收的形式和数额上也纷繁复杂，如果企业以公司为基础，那么企业将被“双重”收税，即包含一次性企业所得税和股东分红所得税，但是企业如果是独资企业或合伙人形式，企业则只需缴纳单一所得税。由此我们可以看出小微企业在创立之初，就要考虑发展形式，选择符合自身利益与发展的税收筹划。

（三）小微企业的其他税种征收筹划路径

当前我国小微企业面临着税种多、税收数量大的困境，在结构性减税谁将费政策下，小微企业可以按照不同的税种进行筹划。小微企业除了我们上文中所讲的增值税、营业税、所得税之外，还要考虑土地增值税和教育附加费。 实际筹划过程中要根据自身的优势和特点，例如可以根据利息费用扣除进行税收筹划，按照增值税的税率不同进行规划等[4]。逐利是所有民营企业的特点，小微企业要想在激烈的市场中生存，就要做到税收筹划的最大效益，根据政策的不同有针对性的调整自身运营状态，与专业财会人才的专业能力结合，作出精准核算，为企业的税收做好筹划工作。

综上所述，随着我国社会体制改革的不断深化，小微企业的发展已经成为了社会关注的重点，但是很多小微企业在税收方面还缺乏专业性，国家一方面通过结构性改革为企业减免税务压力，另一方面小微企业也要加强自身的专业能力培养，注重代收费机构的专业性，尽可能的与国家税收政策相贴合，从多种渠道进行税收筹划，实现自身的减税目标，进一步促进市场体系的健康发展，为小微企业的健康可持续性发展注入活力。

参考文献：

[1]闫慧敏，兰慧敏.浅析税收优惠背景下小微企业的政策运用及发展对策[J].北方金融，2019（11）：107-109.

[2]栾茹.财政税收政策对小微企业的影响分析[J].商情，2019（39）：16，18.

[3]徐聪.小微企业的税收优惠政策问题研究[J].商场现代化，2019（4）：163-164.

[4]徐国荣.加快小微企业发展的税收政策分析[J].中外交流，2019，26（16）：59.

作者單位：中国人民银行海西州中心支行