企业合并财务报表编制问题研究

马永菊

【摘要】随着我国经济水平的不斷提升，数量众多的企业通过资本市场进行了分立、并购以及重组这类活动，导致股权结构、合并层级及范围、关联交易等方面变得越来越复杂，让企业在进行合并财务报表编制时面临着较为严峻的挑战，产生了一系列的问题。基于此，本文就企业合并财务报表编制过程中所存在的问题进行探讨，并结合实际情况给出相应的解决策略。

【关键词】企业  合并财务报表  编制

近年来，我国市场经济发展进程不断提速，竞争也越来越激烈，企业做好财务报表就显得尤为重要，这不但关乎着企业财务管理水平，还会对企业的后续发展产生深远的影响。当前企业在进行合并财务报表编制时存在着合并范围不够清晰、业务类型存在差异，会计政策不够统一以及关联交易识别不够全面等问题。企业相关会计人员应当认识到这类问题的严重性，采取合理的措施来有效地解决，进而推动企业财务管理相关工作能够顺利开展。

一、企业合并财务报表编制所存在的问题

（一）对合并范围并未有一个清晰的界定

企业在对合并财务报表进行编制时，必须要明确合并范围中的级别单位，在《企业会计准则》中明确指出，合并财务报表的范围应当将对企业的控制作为核心来进行判定，但对于控制程度却并未过多说明，存在着一定的争议，这就导致了企业在利用影响力大小、股权比例、回报金额这类方式来对“自身对被投资方所拥有的权力”进行判定时不够明朗。例如在年终收购了某家企业之后，任命高级管理层、董事会以及监事会的流程已经完成，所拥有的股权份额也已经符合了相关标准，但自身却无法拥有相对等的权力，产生了“控股不控权”这一情况，再如小股东增持股权产生了稀释、交叉持股这类因素而失去或获取的企业也同样存在着这一问题，故而清晰界定合并范围就显得尤为重要。

（二）业务类型存在差异，会计政策不够统一

一般而言，当企业需要对合并财务报表进行编制时就说明了该企业体系中存在着一定数量的一级子企业、二级子企业乃至于更多级别的子企业，尤其针对大型企业而言，往往存在着较为多元化的业务类型以及业务方式，统一其会计政策有着重要的意义，但相比之下也更为困难。例如某个集团企业，其所涉及的业务类型包含了服务业、制造业、金融业以及贸易业，不同业务中的信用政策、资金流转以及报表类型都存在着较为明显的差异，这类集团企业的母企业往往会为了更为快捷地完成合并财务报表的编制，而建立仅仅适用于母企业的会计政策，这样就会导致所有子企业会和行业惯例背道而驰，所编制的财务报表并不合理。故而母企业应当制定统一的会计政策，在充分满足编制合并财务报表相关需求的同时，还要将不同行业经营情况及收益进行真实地反映。

（三）关联交易识别不够全面

企业在编制合并财务报表的过程之中，如何识别、披露以及抵销关联交易是长久以来的顽疾。一般而言，关联交易主要包含了以下几个方面的内容：第一是不同子企业之间所进行的关联交易，在编制合并报表时应当对其进行充分的抵销，而抵销的效果则直接决定的合并财务报表中内容的真实性。第二是企业和所有股东之间以及参股单位之间所进行的关联交易，在编制合并财务报表时应当对其进行全方位、真实、完整的披露。第三是企业与法律上并无关系，但实质上却是自身暗地控制的单位所进行的关联交易，也被称之为“隐性关联交易”，这类交易关系一般和徇私舞弊、蓄意造假有着紧密的联系，必须要通过专业执法机关来进行判定。

二、企业合并财务报表编制优化策略

（一）明确合并范围

上文提到，必须要将控制作为核心来对合并范围进行明确，但这一标准往往在实际工作中无法进行准确的定义，故而企业在编制合并财务报表时应当充分考虑到经营影响标准、回报标准以及股权比例标准这类因素，进而更为准确地判定合并的范围。例如针对“控股不控权”这一现象，哪怕股权比例超过了二分之一，但如若其缺乏经营影响标准，那么就无法形成实质性的控制，故而无法将其纳入到合并的范围之内，必须要实质性地行使权力之后才属于合并范围。

（二）制定统一的会计政策

在编制合并财务报表时必须依赖于统一的会计政策，故而母企业应当对会计政策进行统一，并将其进行细化，根据企业业务类型来决定相应的细化程度，不但要有效降低编制工作量，还应当对经营信息进行真实地反映，例如无形资产、固定资产这类非流动资产科目有着较小的差异化，针对这类科目可以设定明确的标准值或相应的标准区间。通过这样的方式能够让企业所编制的合并财务报表内容更为真实，充分发挥出其所具备的作用。

（三）合理区分关联交易

企业在编制合并财务报表时应当对关联交易的类别进行区分，这样一来就能够探寻到所存在的隐患，进而防止企业自身受到相关监管部门的处罚。具体而言，可以将交易价格与市场平均价格进行比对，如若不合理便能够将其纳入到“隐性关联交易”之中，如若企业实在难以区分，那么也可以聘请法律专业的相关机构来进一步鉴定关联交易的性质。

结语：综上所述，当前企业在编制合并财务报表时存在着一定的问题，相关管理人员应当明确这类问题的严重性，通过相应的手段来优化合并财务报表的编制，从而最大化地提升企业合并财务报表的质量，促进企业良好发展。

参考文献：

[1]金维岚.投融资企业的财务报表审核方法及具体内容研究[J].中国商论，2020（11）：174-175.

[2]刘桢.新政府会计制度下职业学校财务审计工作研究[J].商讯，2020（16）：62+64.