煤炭企业环境成本核算与披露必要性

【摘要】众所周知，煤炭企业的生产经营活动有着高消耗高污染的特点，但目前多数煤炭企业没有对环境成本进行专项的核算与披露，仅将与环保有关的支出计入销售费用、管理费用和生产成本等，没有将环境成本的核算外部化，且有关环境成本的核算内容不够全面。国内外学者对环境成本的概念分类、核算披露等已有较为明确的阐述，但在如何根据不同行业的特点有重点地进行环境成本控制等方面的研究则稍显不足。例如目前在煤炭企业环境成本核算与披露的研究中，并没有很好地结合煤炭生产的特点和规律。本文结合前人研究，在煤炭企业环境成本的内涵及特点、核算与披露的必要性等方面进行了研究。

【关键词】煤炭企业;环境成本;核算;披露

一、引言

随着经济和社会的发展，越来越严重的环境问题引得社会高度关注。其中煤炭行业的污染尤为严重，很多先进的煤炭企业在环境预防和治理上投入了很大的资金，但由于对环境成本没有进行专项的核算和披露，导致资金利用效率不是很高。如何协调好环境与收益的关系，已经成为煤炭行业的当务之急。而且随着环境污染的日益严重以及新型环保能源的不断出现，煤炭业面临着来自新型能源的竞争、环境防治投资不断加大等压力，环境成本的核算与披露成为煤炭企业思考和讨论的话题。人们的关注焦点从经济效益转移到环境效益，从财务指标转移到非财务指标，而这往往被传统成本核算方法提供的信息所掩盖。

本文将分析环境成本的构成及特点，列述煤炭企业进行环境成本核算与披露的必要性。理论上，本文将有助于弥补此研究领域文献少、研究浅的缺陷，为学者进一步有针对性地研究煤炭企业环境成本核算与披露问题提供参考意见。而现实意义上，该研究有助于煤炭企业进一步了解环境成本的构成及特点，并意识到环境成本核算与披露的必要性，实现经济效益与环境效益双赢。因此，本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。

二、煤炭企业环境成本的构成及特点

（一）煤炭企业环境成本的构成

环境成本问题一直以来受到国内外学者的研究，但现阶段对环境成本的概念仍未形成统一规范的标准。总结诸多学者的研究，环境成本的概念大致可从宏观角度以及微观角度两方面来理解。微观层面的环境成本是指煤炭企业在政府相关政策的指导和要求下，进行与环境保护相关的一系列活动所产生的支出;宏观层面的环境成本是指煤炭企业在生产经营过程中破坏的环境资源以及耗费的自然资源以其自身所具有的价值用货币形式表现出来时所降低的货币数量。不管是从微观还是宏观层面出发，环境成本均是围绕环境活动而表现出的货币变化。

煤炭企业的环境成本即指煤炭企业在生产经营的过程中为防止破坏和污染环境、对已造成破坏和污染的环境治理以及罚款赔偿等。主要分为以下几类：

1.占用耗减资源的成本。指煤炭企业在生产活动中利用煤炭、水、土地等资源，降低自然资源的储量，资源是有价值的，减少的价值即为占用耗减成本。人类占用消耗资源就必须付出代价，支付成本，其金额应不小于资源的自身价值，所以说占用耗减资源的成本属于环境成本。

2.损害生态环境的成本。生态环境拥有供人类直接使用消耗的价值。同时，生态环境存在本身对人类的生产生活环境提供服务性方面的价值。该价值随着人类社会的逐渐发展，发挥的作用即价值量也会逐渐增大。煤炭企业在消耗煤炭资源的基础上，还会破坏其他生态资源，例如水土地资源、煤炭伴生资源（硫、铁、铜等）等的破坏，同时也会造成生态环境服务性方面价值的损失。这些损失即称为损害生态环境的成本，需对其进行补偿。

3.预防污染与保护环境的成本。为实现生态环境的可持续发展，也为了子孙后代的生存发展，我们必须对可能造成的污染进行预防，对环境资源等进行保护，并提高资源的利用效率，需投入一定资金、技术、人才等，从而会产生预防污染与保护环境的成本。

4.恢复和治理环境成本。即便进行了一些预防环境污染的措施，但只能减少污染而不可能杜绝，因此我们需治理被污染的环境，例如空气土地水源等的污染，同时需改善山体滑坡、河道淤积等生态环境的破坏，使环境重新达到可供人类生产生活的标准。这些过程中产生的成本和费用也可归入环境成本。

5.环境影响成本。在煤炭企业生产经营过程中，由于废水废气等污染物的排放而导致田地的减产，水源的污染;由于生产用地和运输用地的占用，需搬迁村庄，对此进行的赔偿;同时对生产环境的美化，隔离带等的设置，所发生的成本费用，即为环境影响成本。

6.自然资源再生成本。为保证自然资源的可持续发展，预防资源的枯竭，煤炭企业需付出一定的资金技术人才等研发可以代替煤炭资源的新资源，这些过程中的投入即为自然资源再生成本。

（二）煤炭企业环境成本的特点

1.分散性

煤炭企业环境成本的核算范围非常广，几乎存在于整个生产经营過程中，从环保设备的购入，消耗自然资源的价值、污染的防治到生态的绿化复垦、运输道路的建设隔离、罚款赔偿金等均涉及到环境成本。

2.增长性

首先，由于环境事件发生愈发频繁，国家的环保力度不断加强，2015年政府出台了新环保法，加重了企业环境污染的惩治力度;其次，社会公众对环境保护愈发重视，给企业带来了一定的舆论压力;最后，煤炭企业面临着行业危机，会不断进行改制，增大环保的投入。

3.不可预见性

除了常规的污染费用，煤炭企业会因为例如矿井坍塌，废弃物泄露等发生一些不可预见的费用。除此之外，由于环境污染的特性，一些环境污染在前期可能未被发现或者不受当时法律法规的限制，导致当前环境成本的增加。

4.煤炭企业环境成本较其他行业高

由于煤炭行业的高消耗性和高污染性，导致的自然资源的消耗费用、环境污染的防治费用，环境后期的恢复费用以及罚款赔偿金等均高于其他行业。

三、煤炭企业环境成本核算与披露的必要性

（一）利益相关者的需求

企业利益相关者对环境成本会计信息的需要是煤炭企业进行环境成本核算与披露的主要推动力。煤炭企业披露环境成本信息就是为了给利益相关者提供决策有用的信息并反映受托责任的履行情况，方便利益相关者根据经营情况、现金流量、财务状况、风险以及环保上的一些投入等来判断企业的经济效益和可持续发展状况。主要包括：（1）企业投资者注重企业的长期盈利能力，规避投资风险，而煤炭企业最大的投资风险就与环保规划挂钩，所以需要环境成本信息。除此之外投资者的素养不断提高，眼光愈发长远，逐渐意识到不注重环境问题的企业是无法可持续发展的。（2）企业债权人为了自己的资金安全着想，需要企业提供环境相关信息，经过对企业环境绩效的分析来规避资金风险。（3）政府部门需要通过分析企业披露的环境成本信息来了解企业的污染治理以及环境规划等情况，从而更好地对企业进行监管和帮扶。（4）社会公众为了自身的利益也会对企业环境信息披露施加压力，例如消费者更倾向于购买绿色无污染的产品，也十分关注企业的污染行为对自身的影响。而目前我国煤炭企业财务报表等披露的信息中并没有单独详细列明环境成本相关数据和信息，我们必须将环境成本信息以数据形式准确合理地在财务报表中反映。

（二）环境治理与保护的需要

自然环境是人类赖以生存的物质基础，只有保护好了环境，人类社会才能更好的发展，才能世世代代延绵不息。然而经过了多年的治理，环境问题仍十分严峻，例如陕西渭河的河水由于污染一夜之间变为红色，湖北大面积的鱼类因水质污染而死亡，北京雾霾严重天气伸手不见五指等等。因此政府更加注重环保，在2015年颁布实施新环保法，新增“按日计罚”的制度，罚款数额上不封顶，迫使企业对自己的污染行为负责从而引起重视不敢再犯。因此煤炭企业应积极主动地响应国家政策，加大环境污染防治措施，通过对环境成本的核算来更好地反映企业的环境成本支出，从而更好地对环境成本实施控制，将环境成本降到最低。

（三）安全生产的需要

当前我国许多煤炭企业并未对安全生产引起足够重视，事故发生率和事故规模远超世界平均水平。主要表现为：（1）煤矿塌陷未得到根本治理。由于煤矿区大面积采空，导致附近村镇的土地塌陷，造成很大的损失。（2）有毒有害废弃物并未得到彻底处理。煤矸石是采煤和洗煤时排放的固体废物，其中的硫化物逸出或浸出会污染大气、农田和水体，此外还会自燃发生火灾，或在雨季崩塌，淤塞河流造成灾害，例如辽宁本溪矿区就曾因煤矸石自燃造成人员中毒死亡。由此煤炭企业需加大环境成本投入力度，加强核算与控制，实现安全生产。

（四）可持续发展的需要

可持续发展战略要求经济发展，保护生态环境协调一致，讓子孙后代能够享受多且优的资源。而煤炭是不可再生资源，随着新能源的不断出现，煤炭行业面临着前所未有的危机，以前的粗放型发展模式再也不能适应时代的发展要求。因此煤炭企业要想实现可持续发展，必须合理充分地利用煤炭资源，引进煤炭清洁技术、二次高效利用废弃物，同时加强环境污染的防治工作，防止有害气体的泄漏、防治污水随意排放等。煤炭企业需关注环境问题，合理配置资源，抑制短期行为，从长远利益出发，履行社会责任，加大环保投入，增强环境成本的核算与披露，更好地对环境成本进行控制，从而实现煤炭企业的可持续发展。

鉴于以上情况，煤炭企业进行环境成本的核算与披露十分有必要，且其具有十分重要的意义。（1）将环境成本的核算对象外部化，以整个煤炭矿区作为核算主体，独立地核算环境成本，而不仅仅是直接归入产品成本、管理费用以及销售费用等。为煤炭企业计算环境投入提供直接数据。（2）将环境污染防治和生态恢复的支出归入环境成本中，改变当前仅用土地塌陷费这一项来赔偿损失而忽略综合治理费用的现状。（3）将安全生产费归入环境成本，并形成资本化的长久措施，以改变目前出了问题再抽取赔偿费用的短期行为。

四、进一步研究

本文在环境成本构成与特点以及核算与披露的必要性的基础上进一步研究了当前煤炭企业环境成本在确认、计量和披露方面存在的问题并提出了改进意见。主要观点如下：

（一）当前大部分学者仅从生态环境、环境保护的角度来定义环境成本，而多数煤炭企业也仅是根据国家规范要求被动地核算环境成本。我们应在企业生产经营中多强调环境成本核算对企业经济发展的意义，促使企业在保护环境的前提下，更加踊跃地核算与披露环境成本。

（二）在环境成本确认方面，煤炭企业的主要问题是确认的标准太模糊、环境成本费用化和资本化的界限不清、内容不全面等，所以应降低财务会计成本确认标准，结合煤炭企业特有的经营模式，在实践中按照不同科目类别及成本构成进行费用和资本的处理。

（三）针对环境成本报告披露部分，建议煤炭企业设置单独的环境成本报告并完善社会责任报告内容。

参考文献：

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作者简介：

胡浩祺（1995-），女，浙江绍兴人，硕士研究生在读，浙江财经大学会计学院，研究方向：会计学。