基于财务报告内部控制审计与财务报表审计整合的分析

穆晶晶

摘 要：当前我国社会得到了高速发展，各个行业中的市场竞争越来越激烈，企业的各项管理工作也面临越来越严峻的挑战。作为企业内部管理的重要组成部分，财务管理工作有必要得到完善，而对内部控制审计工作进行有效落实，则是财务管理工作科学、有效开展的重要基础。促使内部控制审计工作得到进一步完善，有利于提升会计信息质量，从而针对企业的内部控制工作进行有效改善，并促使两种审计工作进行结合，有利于大幅度降低审计成本，同时优化审计效率，以保障企业能够更加顺利地对内部控制审计工作进行落实。本文首先对两种审计工作相结合在现实应用过程中的重要意义进行分析，其次对二者的有机结合方式進行探究，希望能够促进我国企业内部控制工作的良好发展。

关键词：财务报告  内部控制审计  财务报表审计  整合分析

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）07（a）--02

根据现实可以了解到，在对内部控制审计工作进行应用的过程中，采用双重审计的制度，虽然能够促使企业的收益在一定程度上得到提升，但是也会导致企业成本与会计师事务所的成本大幅度上升。为了提升开展审计工作的速度、促使工作成本降低以及对审计工作的顺利实施起到保障作用，就必须对内部控制审计工作与财务报表审计工作的有机结合方式进行深入思考和探究。

1 实现内部控制审计与财务报表审计的现实性意义

1.1 提升企业审计效率以及保障财务报表的可靠性

从形式上来看，内部控制审计工作与财务报表审计工作是两种不同的审计工作开展方式，但是根据其本质来看，两种业务的性质是相同的，开展工作的目的均是合理保证和见证责任方的认定。

开展财务报表审计工作，需要将相关的审计准则作为重要基础，由注册会计师采用特定的审计程序和方式，针对企业财务报表信息的合法性以及公允性提出审计建议，以促使财务报表的可靠性得到进一步提升。在开展财务报表审计工作的过程中，企业管理层应对报表中所反映的各个事项进行细致审定，特别是有关于账户余额、会计处理以及交易等事项。另外，在注册会计师针对企业管理层的认定以及声明开展审计工作的过程中，虽然此时其整体水平在管理层的认定之上，但是在事实上，并不能够完全对鉴证财务报表信息的可靠性进行有效保障。开展内部控制审计工作，也就是在企业的委托之下，注册会计师对企业内部控制设计的合理性以及相应工作进行运行的有效性进行鉴证，并以此为基础对相应的审计意见进行发表，而内部控制审计工作则主要依靠企业管理人员对于企业相关运行情况以及管理内容的熟悉程度进行提升，则能够促使其针对企业内部控制体系的可靠性以及完整性进行更加详细的阐明，并能够对内部控制的有效性起到科学的认定作用，之后注册会计师将以内控认定工作结果以及相关的说明内控对相应的审计工作进行落实。

将两种形式的审计工作进行有机结合，有利于提升企业审计工作的效率，并能够对财务报表的可靠性起到保障作用。

1.2 二者相互补充有利于降低审计风险

对其内容进行深入研究，两种审计工作之间具有密切的关联性，由此可见，两种审计工作之间可以相互进行补充以及相应的支持，以此为基础，对财务报表审计工作进行落实，其结果能够较好地帮助审计人员对内部控制工作开展过程中可能存在的不足之处进行及时的发现，并在此基础上对内部控制审计工作进行应用，结果则有利于审计人员对审计计划以及审计程序进行及时的优化和改善。

使两种审计工作得到有效结合，不仅能够显著降低会计师事务所的工作量，使运行成本得到有效控制，同时还能够促使审计效率得到大幅度提升，从而降低审计工作的风险。另外，结合两种审计工作，企业方面开展审计工作的成本也能够得到降低，从而促使开展审计工作的风险得到显著降低。除此之外，开展审计工作过程中，对已经收集到的证据开展相应的测试工作，可以在不同的审计工作之中进行有效应用，其不仅能够对审计方以及被审计方进行有效兼顾，同时也具有显著的经济、可行的特点。

1.3 节约审计资源并提升审计质量

应用财务报表审计工作之中，注册会计师应该首先对被审计单位的内部控制工作开展情况进行充分了解，并在此基础上对相应的风险开展评估工作，再对接下来需要进行应用的审计程序进行明确，另外，以此为前提，需要进行相应的控制测试，以对实质性测试程序的实施效果起到完善作用，以促使审计证据能够更加地充分和适当。另外，其中的一个必要阶段就是对内部控制进行了解和评价，在审计程序方面，二者具有密切的关联性，相互之间能够融合，所以，在两种审计工作之间，可以对相应的工作成果进行应用及分享。

在开展内部控制审计工作的过程中，将财务报表审计工作中的风险评估结果作为基础，针对在企业环境中所提取到的证据，以及在重大程序中所出现错报等各方面的相关信息，可以对控制测试进行具有针对性的实施。与此同时，针对财务报表中存在的重大错误，以及财务报告内部控制中存在的重大缺陷，均能够实现及时、有效的明确，也就能够实现内部控制审计工作在审计计划修改方面以及审计程序设计方面提供重要的参考资料。

2 内部控制审计与财务报表审计整合的有效途径

2.1 与会计事务所建立起全方位的工作机制

为了促使财务报表审计工作和内部控制审计工作得到有机整合，就必须与会计事务所建立起全方位的工作机制，要求会计事务所对风险导向审计方法进行应用，借助多种途径对企业及其内外部的相关环境进行充分了解。另外需要注意的是，相对于财务报表审计工作，开展内部审计工作面临的要求更高，所以需要保障企业自身具有完善的企业流程和内部审计工作。

目前我国企业所应用的《企业内部控制应用指引》，将指引工作分为三个类型：内部环境类、控制活动类以及控制手段类。由此，注册会计师在开展审计工作的过程中具有更加可靠的新的参照标准，将这一标准作为开展审计工作的重要基础，对企业内部控制情况进行了解的过程中，还能够根据这一分类使工作过程更加细致和工作结果更加可靠。并且，开展内部控制审计工作所获取的结果，还能够在财务报表审计工作中被充分应用，以促使注册会计师对企业内部控制情况进行清晰、明确地了解。

在对审计整合工作进行落实的过程中，若由统一业务组对工作进行执行，只需在审计工作过程中执行一次即可，若并非由统一业务组对工作进行执行，则应积极加强沟通，以对对方的情况进行更好地了解。所以，为了保障整合工作能够具有良好的基础，企业需要对会计事务所的工作进行积极配合，以实现会计事务所工作人员对企业内外部环境的充分了解。

2.2 对内部控制设计与运行的有效性进行測试

对于内部控制审计工作的开展来说，最重要的就是进行控制测试工作，以现代风险导向审计工作所提出的明确要求为基础，在相应的情况下，必须在相应的内部控制测试之中对财务报表审计工作进行应用。特别是在针对重大错报风险开展急性的评估认定工作时，必须对财务报表审计工作进行充分应用。

根据对其实质的了解，在企业特定期间或是时间对企业运行的有效性开展测试控制工作，也就是对财务报告进行相应的审计，因此，两种审计方式进行有机整合过程中的关键环节就是内部控制测试环节。在对两种审计方式进行整合的过程中，企业对自身工作流程进行确定和有效执行，能够促使内控环节中的各项相关工作实现更加具有针对性地开展，同时切实提升各项工作的效率;而对企业中的管理工作进行进一步强化，能够提升内控测试环节的工作准确性，从而有效实现内部控制审计与财务报表审计工作的整合。

2.3 具有针对性地选择实质性分析程序和细节测试

财务报表审计工作中，实质性程序包含的两个重要的内容就是“实质性分析程序”和“细节测试”，对于这两种审计活动的整合工作来说，二者能够起到重要作用。从事实上来看，“实质性分析程序”也就是对数据之间的关联性开展相应的研究工作，并以此为基础对认定工作的准确性进行判断和评价，对其进行应用，主要针对特定时间之内具有可预期关系的大量交易。

“细节测试”则是列表认定、账户余额认定以及各类交易认定中所应用的主要测试方式，能够对财务报表中是否存在重大错报进行直接的识别。对实质性分析程序进行应用，必须保障数据的真实可靠，而数据的真实性和可靠性则需要由内部控制的有效性进行决定。所以，当内部控制审计结果只与财务报表的内部控制存在缺陷与否存在相关性时，就不必在财务报表审计工作中应用实质性分析程序，而是应该对细节测试进行应用。在内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制完全失效或是存在重大缺陷时，则可直接对实质性分析程序进行应用，而不需要进行细节测试。为了有效实现两种审计方式的结合，必须对实质性程序进行合理采用，以推进二者有效整合的进程。

3 结语

根据上文可以了解到，财务报告内部控制审计以及财务报表审计属于两种具有显著区别同时又具有密切关联性的业务，随着社会经济的发展，二者之间进行整合的必要性越来越明显，并且逐渐具有了良好的现实性基础以及依据。对两种审计方式进行整合，必然能够在一定程度上对注册会计师的财务报表审计策略以及企业的内部管理情况产生影响，所以需要强化会计事务所与被审计单位之间的沟通，以保障内部审计工作能够在企业发展中切实发挥作用。

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