新收入准则下PPP项目会计核算的应用研究

刘德宇 中铁建云南投资有限公司

前言：水务行业作为公共设施建设过程中的重要组成成分，PPP模式作为水务行业在实际发展过程中的重要模式。但是在实际发展过程中，水务行业中的BOT与股权进行合理的合作是最典型的PPP模式。文章在新收入准则的制度下，对PPP项目中的会计核算的实际应用进行了相关的学术研究。

一、PPP项目会计核算的原则

在相关制度《企业会计准则第14号--收入》中，很明显的说明了，在对模型的确定以及计量的实际收入时，应当注重使用“五步法”的方式进行相关工作。而在《企业会计准则解释2号》中明确规定采用BOT形式下的业务的会计核算方式作出了明确的规定，虽然在一定规则制度上对以前的收入准则对BOT业务进行具体的核算工作，但是对企业的实际发展具十分重要。

二、PPP项目具体的会计核算方式

（一）BOT项目的基本情况的假设

在项目公司予与政府签订完供水站的BOT合同后，项目的整体运营都由项目公司全权负责，并且在供水站建设完成后，实际的运用权力应当由项目公司接管。并且，在实际的运营过程中，如果项目公司的实际供水量小于600万吨的时候，将会按照合同要求进行差价的补偿，补偿标准为2元/吨。如果达到供水量标准要求，将按照合同规定，项目公司按照每吨3.5元向用户收取相关的费用。

（二）按照“五步法”方式分析BOT合同

1.识别与客户签订的实际合同

首先，在合同约定的运营时间内，如果没有达到每年600万吨的要求，应当按照合同要求，按照每吨两元的进行差价补偿。如果每年的供水量达到600万吨，则按照每吨3.5元的价格向用户收费[1]。其次，供水站建设完成后，获得了20年供水站的实际运营权利，在规定的运营施加内，有权向用水户收取水费的义务，并且当每年的供水量达不到的相关要求时，政府应当给予一定的补助。再次，在所签订的合同中已经明确的规定了项目公司实际的运行周期以及运行规则。最后，当合同经过签字盖章之后立即生效，双方应当根据合同上的相关规定实行各自的权利、履行各自的义务。

2.明确合同中应当履行的义务

（1）BOT项目合同中，履行的主要义务包含了供水站的实际供水服务以及供水期间的营运服务。

实际供水服务；就算供水项目不进行运营，政府也有权利运营供电站，并且按照相关规定收取相关的费用。所以，供水站的建设应当满足相关标准，即客户能否单独的自由的使用这个商品、是否能从相关服务中获取一定的利益，或将其与其它资源放在一起的时候，是否具备从其他资源中获取相关利益的条件。在供水运营规定时间内，正常的供水不会导致供水站的供水服务不会出现的重大修改现象。因此，在建设供水站与实际尽心的供水服务中，是否就可以明确地区分与其它服务相关的承诺[2]。

（2）确定相关收入的分析

根据新收入准则的相关规定，当满足下面的任何一个条件时，应当在相应的时间段内，履行履约中的实际义务，否则将按照符合具体的时间点履约相关的义务。其一，在履约规定周期时间内，企业在履行相关约定的同时，符合消耗企业相关的履约规定并且取得了一定的经济效益[3]。如果在建设供水站的施工工程由另外一个公司完成，那么对于已经完成的工程就不需要在施工，只需要对还没有完成的工程进行施工然后完成即可。

（3）交易价格的确定

在新准则背景下，交易的价格应当根据企业预期的权利，进行计量费用的收取。项目企业应当根据合同上的明确规定，并结合着以往实际的价格规定制定先进的计费收取价格。有助于供水站的供水量具有不确定性，在进行相关合同的签订过程中应当明确的标出可变对价的相关条例。项目公司应当明确的规定可变对价的最佳估量数，并且应当包含可变对家整体的交易价格。并且在每年年底，企业都应当重新对可变对价的实际金额进行估量。

（4）将实际交易价格应用到合同中的各项应当履行的义务

新收入准则背景下， 签订合同的过程中应当明确地包含两个应当履约的义务，企业应当在合同正是生效时间开始，严格地按照要求对出售的商品进行细致化对比，并将实际的交易价格分摊到合同中各项应当履行的义务条例中[4]。

（5）在履行义务的同时要对收入进行确定

项目公司在运营期间应当每年上报年报表，进而明确供水站每年实际的运营情况。对于重新估计的对价，应将实际的交易价格计入到相关可变价格的条例中，并将其记录到应当履行的义务条款中。

结语：综上所述，在新收入准则如何更好的应用PPP项目进行相关会计核算工作，在对相关问题的实际解释方面却相对较少。新收入准则背景下，在企业会计核算过程中，通过运用PPP项目模式，不仅提高了工作的整体效率与质量，还很好的促进了项目企业经济的稳定、健康发展，对项目企业的长远发展具有重要意义。