行政事业单位财务共享中心绩效管理模式研究

张晓凤

(新疆财经大学,新疆 乌鲁木齐 830012)

财务共享服务是在现有框架下分布不同组织的部分经营职能,以新的业务单元形式重新整合,逐步形成极具共享性质的集成服务管理模式,此单元常被称作共享服务中心。我国现行的财务共享理念主要应用于大型集团公司和跨国企业,由于种种原因此项实践尚未在行政事业单位中得以运用。但是随着技术的进步以及社会整体对信息的要求不断加大,政府会计体系中独立核算的弊端逐渐显现出来,主要包括行政效率低下、资源浪费、重复性工作现象严重等,导致其越来越难以满足新的会计信息的需求。随着新的政府会计准则的全面实施,必须构建一个完善的财务管理体系以提高效率、整合资源来适应新形势的要求。行政事业单位同时实施财务共享理念和绩效管理方法,能够实现协同效应,提高单位内部运营的效率。因此,新技术、新理念下的行政事业单位财务共享中心绩效管理模式成为顺应时代潮流、满足新的会计信息要求的重要管理方法。而如何构建科学有效的管理体系,需要从四个方面进行改革：一是充分运用大数据、云会计等信息技术;二是进一步完善行政事业单位绩效管理的流程;三是构建财务共享内统一的制度政策和绩效评估标准;四是单位主要领导要转变观念,全面推动改革。通过财务共享服务信息平台能随时获取绩效管理的数据，并对此进行客观公正的绩效评估和总结改进,从而有助于达到十九大报告提出的绩效管理的要求。

一、文献综述

(一)财务共享模式理论研究

财务共享的定义是在20世纪80年代由福特公司率先提出的。Dave Ulrich(1995)提出财务共享服务就是将许多重复的活动合并或者重新组合到一个系统里进行处理的过程。Moller (1997)认为,财务共享中心作为一个独立的实体,可以为企业集团内的许多业务单位(子、分公司或业务部门)的财务活动提供支持。IFSS(2010)认为财务共享更深层次的含义是基于市场化的视角,通过业务流程再造实现组织结构的优化,同时具备风险管理和绩效评价等多个功能,从而使组织的功能得到优化。刘汉进(2012)认为财务共享就是将原先分散的财务、人力和技术等内部服务职能分离出来,由独立的实体进行统一服务。

关于财务共享的实施作用,Forst(2001)认为,实行财务共享的目的是降低成本,但最终目的却是提高顾客满意度。张瑞君等(2008)指出,随着更多的企业集团参与国际竞争,共享的管理模式成为降低集团运行成本、提高效率的关键一环。张瑞君和陈虎(2010)通过研究中兴通讯集团财务共享中心的实施情况,认为财务共享体现了集中的设计理念,减少了组织机构中人员的数量,利用信息技术突破了企业的时空限制,进而实现了运营和行为上的流程优化。Bramante(2013)通过调查研究指出,该模式通过将重复的工作交给共享组织统一处理的方式,可以降低财务核算工作的成本。金灿灿和王竹泉(2017)以海尔集团财务共享中心作为案例研究对象,发现财务共享中心不仅可以提升财务流程的效率,还可以通过流程标准化和资源整合,加快资金流转的速度,从而提升企业的营运资金管理绩效。

2005年中兴通讯率先设立财务共享中心,海尔集团于2007年也启动了财务共享中心的设立和实施运行,并取得了较好的效果。随后,财务共享的理念在国内迅速传播,引起了理论界和企业界的广泛关注,许多大型集团公司和跨国公司争相引入财务共享中心以实现财务转型和升级。

(二)财务共享服务模式下绩效管理研究

国外财务共享服务模式下绩效管理的研究主要为以下两个方面：在20世纪中期,花旗银行尝试使用财务共享中心时,用平衡记分卡与其相结合构成绩效管理,完善了内部流程和外部客户的反馈机制,通过持续改进绩效实现企业的长远发展；摩托罗拉的六西格玛工具运用到财务领域,在财务共享中心用来确立企业的目标,并使用六西格玛工具帮助找到目标的起点,从而有利于组织绩效的实现。在国内的相关研究中,陈虎和董皓(2008)认为建立财务共享中心后需要解决由此产生的一系列业务压力,因而必须建立一套完善的绩效管理体系,提出从标准化、服务水平、质量管理、业务效率和现场管理等五个维度进行全面完善,以保障财务共享中心的高效运转。何涛(2009)认为财务共享中心设立的目标主要包括提高业务处理的效率和信息的质量、降低实施成本以及提高客户满意度,认为实施绩效管理是实现这一系列目标的保障手段。张晋红(2014)对汉高中国财务共享服务中心平衡计分卡的运用进行分析,以学习与成长层面为切入点,从四个层面评价了汉高中国财务共享服务模式下绩效管理的表现。吴杰和周维(2015)从价值贡献和运营特征的角度,运用层次分析法介绍了财务共享中心实施绩效评价的选择路径和与平衡记分卡相结合的指标权重确定方法,对内部流程绩效指标进行了更加全面具体的细化。程平和赵敬兰(2017)从企业集团利用大数据和云会计的角度出发,提出了大数据时代基于云会计的财务共享中心绩效管理的六个流程,对理论和实务具有重要的借鉴意义。

自财务共享理念引入我国以来,已经有许多关于企业集团财务共享服务中心的研究。财务共享服务中心自2005年在我国开始实施以来给企业带来了诸多好处,因此近年来有学者开始提出将其应用到政府部门并且构建完整的实施框架体系。李闻一等(2018)通过对新时代下财务共享服务中心进行PEST分析，建议将其运用到政府部门,通过财务共享平台获取有关资产负债和预算的信息,从而达到十九大报告中提出的政府绩效管理的目标。李思思和张秋雪(2018)认为政府财务共享中心的建立能够顺应当前大数据信息时代的要求,有利于行政事业单位加强内部管理、防止国有资产流失、提高财务处理的水平和效率。李春友和李迪(2019)提出了政府财务共享中心的建设框架,认为财务共享理念具有汇总有效数据、提高职能效率以及降低成本等优势,必然成为未来政府会计改革发展的趋势。仇莹(2019)参考企业集团财务共享的建设经验,探讨了我国政府组织财务共享中心的建设问题及其未来效益。

二、行政事业单位财务共享中心下绩效管理模式建设的必要性

行政事业单位同时实施财务共享理念和绩效管理方法,能够实现协同效应,提高单位内部运营的效率。一方面，财务共享中心的建立使单位的工作绩效更加容易量化,提高了单据处理的及时性、准确性和效率,从而为企业实施有效的绩效管理奠定基础。另一方面,在行政事业单位实施财务共享具有提高工作效率、降低运行成本、提高信息透明度等诸多优势,在共享中心实施绩效管理更加注重过程,能够使各个管理的维度和视角得到全面关注,更加有利于实现财务共享中心的目标。

(一)建立财务共享中心是有效实施绩效管理的基础

行政事业单位可以将各分支机构与财务有关的标准和流程统一化,将财政预算和收支、政府采购和国库集中收付等流程标准化,从而简化工作审批流程、简化数据的传递和分析过程,进而保证财务报表有关信息和财务指标的准确性以及信息传递的及时性,使财务管理过程更有效率。实施财务共享能够使财务信息更容易量化,有利于对数据的深入分析和挖掘,能够监督和反馈各分支机构或者各个组织机构的财务和业务相关问题,从而有利于行政事业单位实施绩效管理;实施财务共享有利于通过图形的形式展示各单位的绩效数据,从而能够有针对性地改进绩效;实施财务共享能够有效地追踪绩效管理的效果,在财务共享下持续回顾追踪绩效的变化和趋势,能够使责任得以落实,有助于激励和督促各个单位和机构改进其绩效水平。

(二)完善的绩效管理体系是财务共享中心目标得以实现的保障

根据以往的研究,建立财务共享中心具有提高工作效率、降低单位运行成本、提高信息透明度等优势。一是通过会计核算流程再造,使信息得以共享,从而避免重复性的单据审批和数据处理,实现各单位信息的集中化管理,使组织能在最短的时间内实现跨部门、跨地区的数据整合和分析,进而提高工作效率。二是通过共享体系可以简化庞大的政府会计体系,改变其独立核算的会计体系对财力和人力消耗较大的现状,通过对原有机构的整合重组减少财务人员、节约运营成本。三是通过统一的共享组织机构进行信息的汇总和处理,打破原有的信息壁垒,使单位业务人员和共享中心财务人员相互牵制,使会计信息更加真实、透明,有利于提高管理者做出决策的效率。财务共享中心作为一个组织单元,其运行必须以目标为导向,而目标的实现又必须围绕绩效管理来开展。通过绩效考核的方式,注重对目标实现过程的监督和分析,从而能够客观地评价财务共享中心的绩效、找出其存在的问题，并且追根溯源将问题落实到具体的人员，帮助员工提高业务水平、不断改进业绩,从而提高财务共享中心的整体绩效。因此有效的绩效管理体系是实现财务共享中心目标的有利保障,通过财务共享和绩效评价的结合,实现组织协同效应,实现管理模式的创新,提高行政事业单位组织运行的效率。

三、构建行政事业单位财务共享中心下的绩效管理体系

(一)充分运用大数据、云会计等信息技术

传统的绩效管理以结果为导向,主要注重结果,而财务共享中心下绩效管理体系以过程为导向,更加注重管理,强调对组织工作过程中的问题进行分析,通过客观的绩效评价来发现问题并做出改进。而绩效评估的基础是获取客观准确的数据,这在财务共享下能够通过与大数据、移动互联网以及云会计等技术充分结合来实现。一方面,要通过建设财务共享信息平台形成行政事业单位信息交换平台、绩效管理信息系统、绩效管理应用系统、OA系统等的无缝衔接,提高行政事业单位信息化水平,将财务共享平台中的单位日常行政事务性数据与绩效管理数据自动交换,实现两者之间的信息沟通,从而进一步保证绩效评估的准确性和效率性,使绩效管理体系更加完善。另一方面,要实现绩效管理流程再造,根据行政事业单位内部的实际情况,探索财务共享模式下新型绩效管理模式,即再造绩效管理不同环节之间的管理流程以及每一环节之间的管理流程,并且实现流程技术化、自动化,从而做到事前、事中和事后的监督与控制。

(二)进一步完善行政事业单位绩效管理的流程

行政事业单位财务共享中心下的绩效管理体系通过充分利用各种新型的信息技术,能够使各级政府和部门之间的信息传递和沟通更加便捷,从而更好地实现绩效管理的目标。通过总结企业集团财务共享中心绩效管理实践经验,并与我国行政事业单位的特殊性质相结合,提出以下行政事业单位财务共享中心绩效管理流程框架,包括制定绩效计划、目标分解与绩效实施、绩效监督与原因分析、绩效考核与激励和总结改进,如图1所示。

图1 行政事业单位财务共享中心绩效管理流程框架

第一,要明确财务共享中心的整体目标,因为企业绩效管理目标所需要的财务和非财务信息均需要财务共享中心来提供,然后才能据此制定整体的绩效计划和绩效指标,从而实现对行政事业单位整体绩效流程的系统覆盖和支撑。具体而言,财务共享中心通过对会计核算流程的重组与整合,实现各行政分支机构或单位工作的系统化和流程化,并且结合大数据、云会计和移动互联网等技术,更加及时、准确地提供各行政分支机构或单位的财务信息和非财务信息,进而对这些信息进行分析评估，确定财务共享模式下该单位整体的战略目标,明确绩效实施和执行目标。第二,要分解整体目标并且实施绩效,不再像传统的绩效管理模式那样由主管人员确定绩效,而是利用财务共享中心从组织维度和员工维度两方面进行量化和分解,从组织整体由上到下将绩效进行分配,以及从员工维度由下到上进行绩效任务承担,这样既能保证员工的积极性,又能确保组织目标的实现。第三,在此过程中对财务共享的数据进行持续、客观、公正的绩效监督和分析,通过财务共享中心实现数据的透明化,从而有利于进行持续的动态管理,通过数据分析绩效完成程度出现偏差的原因。第四,绩效考核和激励的信息基础来自共享系统中的相关数据和信息,对行政事业单位各部门的员工进行综合的考核、评价和激励,调动人员的积极性,从而更加有利于组织总体绩效的实现。第五,对绩效管理的过程进行总结改进,作为下一次目标制定的基础。

(三)构建财务共享内统一的制度政策和绩效评估标准

实行财务共享的前提是规范各机构财务管理的制度。首先，要形成一个统一的制度政策和单据审批流程,并且把这一统一的规范嵌入到财务共享系统中,根据内外部环境进行动态的调整,保证无论是业务还是财务都按照这一统一的制度和流程去执行。对财务共享中心的工作范围、单据审核流程和权限、财务数据标准以及会计档案管理等做出明确规定,并将相应的规定应用到OA系统报账模块中,通过对财务共享中心人员的培训和考核,实现稳定高效的优化流程。随着新的政府会计准则的实施,改变一些原先不合理的政府会计核算方式,对政府会计科目进行精细化设置,对各政府事业范围进行规范化要求,能够为实行财务共享下的绩效管理模式创造实施基础。其次，应该健全绩效评估体系,完善行政职能定位方向,杜绝领导的主观化评估方式,如果不改革原有的绩效评估与实际业绩脱节的现象,将助长行政事业单位及其领导将精力投入于表面化、见效快的事务上的风气。只有建立科学的绩效评估规范,定性分析和定量分析相结合,设立公正完善的绩效权重以及打分标准,才能有效地避免主观臆断,使绩效激励更好地发挥作用。

(四)单位主要领导转变观念,全面推动改革

建立财务共享中心的作用之一就是打破原有的管理模式,实现组织架构和流程的再造,这就势必会带来变革,对原有人员的岗位职责造成冲击,使内部利益格局产生变化。原有模式下出现的重复性工作比重大、财务效率低、内控风险大等问题势必会造成组织整体协调困难、阻碍单位发展,因此转变和创新管理模式和思维方式,就需要高层领导强有力的支持。一方面,要打破传统保守的思维方式,积极引进先进的管理方法和技术,在保证数据安全的前提下引进共享的理念和方法,大力宣传积极先进的财务理念,实现阳光财务建设,明确财务共享中心原则上是一个独立核算的业务单元,主要任务是向总部提供会计核算的数据和报告,其服务可以明确计价,具备独立的考核体系;另一方面,应该加强对财务共享平台中人员的培训力度,保证其在全面理解并接受单位财务管理理念的前提下,提高操作的熟练度和技术水平。

实施财务共享理念和绩效管理方法,能够实现协同效应,提高单位内部运营的效率,从而有助于达到十九大报告提出的绩效管理的要求。财务共享中心的建立有助于实现提高工作效率、降低单位运行成本、提高信息透明度等目标,建立财务共享中心是有效实施绩效管理的基础,完善的绩效管理体系是财务共享中心目标得以实现的保障。虽然新技术、新理念下的我国行政事业单位财务共享中心绩效管理模式尚未提上日程,但是这必将成为顺应时代潮流、满足新的会计信息要求的重要管理方法。