投资南部非洲：税收政策及税务风险研究

王素荣 许甲强

【摘要】南部非洲虽然经济基础设施欠缺，但大量的资源和相对完善的投资环境，给中国企业带来了很大的吸引力。但南部非洲国家税法规定各异，税收制度完善程度参差不齐，给企业带来了较大的税务风险。因此，全面了解南部非洲国家税收制度、优惠政策和双边税收协定，引导企业适度合规地税务筹划，进而降低海外税负和税务风险。

【关键词】南部非洲；税收政策；涉外税收政策；税务风险管理

【中图分类号】F279.2

一、南部非洲自然资源及投资现状

南部非洲地区有两个主要的国家经济合作组织：南部非洲关税同盟（SACU）和南部非洲发展共同体（SADC）。南部非洲关税同盟包括南非、博茨瓦纳、纳米比亚、莱索托及斯威士兰等5国，面积约346.79万平方公里，2018年人口为1.07亿，GDP为5263.96亿美元。南部非洲发展共同体共16个参与国，除包括南部非洲关税同盟的5国外，还包括安哥拉、津巴布韦、马拉维、莫桑比克、坦桑尼亚、赞比亚、毛里求斯、刚果（金）、塞舌尔、马达加斯加、科摩罗等11国1。南部非洲发展共同体总面积986.53万平方公里，占非洲总面积的33%，2018年人口约为3.45亿，占非洲总人口的27%，2018年GDP为7302.01亿美元。

南部非洲国家经济发展不平衡，2018年联合国公布的最不发达国家中，南部非洲有8个：安哥拉、莱索托、马拉维、莫桑比克、坦桑尼亚、赞比亚、马达加斯加和科摩罗等国家。这8个国家人口占南部非洲国家52.59%，2018年GDP仅占南部非洲国家GDP的31.50%。虽然南部非洲国家整体经济发展滞后，但南非经济发展较好，被称为“彩虹之国”。2018年南非GDP达3682.89亿美元，占南部非洲国家GDP的50.44%。南非是非洲国家综合实力最强的国家，也是非洲第二大经济体，还是“金砖五国”的重要成员之一。南部非洲国家气候差别大，许多国家农业发展受限，博茨瓦纳、莱索托、莫桑比克、纳米比亚和科摩罗粮食均不能自给自足。曾被称为非洲“面包篮子”的津巴布韦，近年来由于干旱粮食短缺，目前粮食约50%依赖进口。

南部非洲地区自然资源种类和储量都很丰富。南非矿产资源极为丰富，有3900多公里海岸线，沿海和近海海域的石油、天然气存量分别达90亿桶、110亿桶；南非的铂族金属储量占世界87.7%、黄金储量占世界的29.7%、铝硅酸盐占世界的37.7%、铬矿石储量占世界的72.4%、锰矿石储量占世界的80%，均排名世界第一。津巴布韦是世界上第二大钻石和铂金储量国，铂族金属、铬矿储量世界第二，稀土矿存量也很可观。莱索托有南部非洲第四大钻石矿。马拉维钛矿砂、铝矾土和铀矿砂的储量丰富，稀土矿储量达3000万吨，在非洲排名第一。莫桑比克天然气已探明储量达200万亿立方英尺，成为世界第五大天然气生产国，钽矿储量居世界第一。纳米比亚是世界第六大钻石生产国，世界第四大、非洲第一大铀矿生产国，非洲第一大铅矿生产国。坦桑尼亚的黄金、金刚石、铁、镍、铀、磷酸盐、煤以及各类宝石等，总量居非洲第五位。天然气资源探明储量达57万亿立方英尺，预计总储量200万亿立方英尺。赞比亚是世界主要产钴国，铜占世界总储量的6%。马达加斯加主要矿产资源有石墨、铬铁、铝矾土、石英、云母、镍矿、钛铁等，其中石墨储量居非洲首位。科摩罗渔业和旅游业资源丰富。毛里求斯盛产金枪鱼。塞舌尔拥有非洲第二大海洋专属经济区，金枪鱼等渔业资源丰富，还享有“旅游者天堂”的美誉。

2018年中国在南部非洲國家投资流量达32.91亿美元，同比增长47.19%，占中国对非洲投资流量的61.05%；截止2018年末中国在南部非洲国家投资存量达245.18亿美元，同比增长15.5%，占中国对非洲投资存量总额的53.18%，投资覆盖率93.75%。中国对南部非洲国家投资存量前两位为南非（65.31亿美元）和赞比亚（35.23亿）2。根据世界银行发布的《2019年全球营商环境报告》，毛里求斯在全球营商环境便利度排名第20位，毛里求斯可以成为中国企业投资非洲的税收筹划架构地。在SADC的16个国家中，南非有181家主要的中资企业，并成立了25家中国商会或社团。赞比亚有60家中资企业加入了中资企业商会。其他国家中资企业数量：莫桑比克10家，博茨瓦纳27家，津巴布韦14家，莱索托21家，马拉维28家，纳米比亚37家，坦桑尼亚36家，赞比亚50家，毛里求斯17家，马达加斯加38家，科摩罗5家。

南部非洲国家是中国的重要贸易伙伴，2018年双方经贸往来合计为956.43亿美元，中国出口到南部非洲国家的总额为300.23亿美元，中国从南部非洲国家进口总额为656.20亿美元，产生贸易逆差355.97亿美元。中国从南部非洲资源强国大量进口资源性产品，如矿石、石油、农业、林业和渔业的初级产品等；中国出口给南部非洲国家的主要是机器设备、电机、汽车及配件、纺织品和日用品等。南非是中国在非洲的第一大贸易伙伴，2018年双方经贸额同比增长11.1%，达435.50亿美元，占整个中国与SADC国家贸易总额的45.53%3。2019年10月17日，中国与毛里求斯签订了自由贸易协定，这是中国与非洲国家的第一个自贸协定，虽然目前中毛贸易额为8.42亿美元，但自贸协定签订后将对中毛贸易起重要促进作用。

二、南部非洲国家的税收政策

南部非洲国家均开征流转税、公司所得税、个人所得税、关税、财产税和社会保障税等。南部非洲国家的税制属于非洲相对健全的区域，有较完善和全面的税收制度。为使读者了解南部非洲国家税制的基本情况，现将其整理，列示在表1中。

由表1可知，增值税基本税率最低的是博茨瓦纳，为12%；税率最高的是马达加斯加，为20%；其他国家增值税基本税率在14%～18%之间，均高于中国13%的基本税率（中国另有9%和6%两档低税率）。南部非洲国家主要是对烟、酒征收消费税，此外，对汽车和电信征收消费税的国家也比较多。