简论国家统一会计制度实施路径

【摘 要】 本文阐述了国家统一会计制度的内涵和界定，分析了国家统一会计制度与“国家治理体系和治理能力现代化”的内在联系，提出了国家统一会计制度建设与实施路径：利用技术手段，打通政府部门间的信息，形成监督合力;将国家统一会计制度实施作为地方政府考核的重要依据;国家统一会计制度实施要先易后难，以点带面。

【关键词】 会计制度;新时代;会计监管

2013年11月党的十八届三中全会提出“国家治理体系和治理能力现代化”。2019年10月31日，党的十九届四中全会提出制度建设是“国家治理体系和治理能力现代化”核心目标。会计制度是国家经济治理制度建设的重要内容之一。经济越发展，会计越重要。会计制度建设水平反映了国家的经济发展水平。在新时代下，经济面临转型升级，新旧动能转换，新业态不断涌现，统一的会计核算口径给会计信息需求者带来便利。建立统一的国家会计制度并實施，是制度自信的体现。国家统一会计制度体现了国家不同发展阶段，具有国家政治、民族和地域特征。国家统一会计制度建设和实施，能够有效提升国家经济治理现代化水平，形成国家的经济建设软实力。

一、国家统一会计制度的内涵和界定

1、会计制度的内涵

会计制度是依据会计法制定的，对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。

会计制度具体包括：会计凭证的种类和格式以及编制、传递、审核、整理、汇总的方法和程序;会计科目的编号、名称及其核算内容;账簿的组织和记账方法;记账程序和记账规则;成本计算方法;财产清查办法;会计报表的种类、格式和编制方法、报送程序;会计资料的分析利用;会计检查的程序和方法;电子计算在会计中的应用，会计档案的保管和销毁办法;会计机构的组织;会计工作岗位的职责等。截止当前，会计制度主要包括《企业会计准则制度》、《小企业会计制度》、《政府会计准则制度》、民间非营利组织会计、个体工商户建账管理办法等。

2、国家统一会计制度的优势

会计制度制定是以财政部会计司统一领导，按照《中华人民共和国会计法》的要求，进行会计制度设计方案，方案设计汇集政府、行业、企业、高校、智库等专业人才和相关人士，然后，向社会公开征求意见稿，以实现会计制度的时代性和可执行性。西方会计学界利用财务会计概念框架作为准则，作为会计制度建设的基础，尽量保持会计准则之间的内在逻辑性和扩展性，把外部利益集团的影响降低到最低点。但难以避免不受外部既得利益集团的经济和政治等方面影响。与西方会计制度相比，因为党代表了中国人民的根本利益，财政部在党的领导下制定相关国家统一会计制度，从而避免了相关利益集团的干扰，实现了最大程度的社会公平，从而保证了会计制度的优越性。

二、国家统一会计制度与“国家治理体系和治理能力现代化”的内在联系

1、国家统一会计制度对国家经济治理的重大意义

国家统一会计制度是政府、企业、事业单位、非营利性机构生成会计信息的重要标准，是规范各类经济组织会计人员行为和会计标准化的重要依据。国家统一会计制度是落实《会计法》及相关法规的具体措施和重要保障。国家统一会计制度实施水平，决定了会计信息质量的高低，也决定了国家经济管理水平和政策落实的力度。国家统一会计制度的实施有利于提高会计信息质量水平、有利于实现会计监督提升经济管理效能，有利于加强会计监管避免会计虚假信息，有利于实现会计工作规范。中国经济正面临转型升级、新旧动能转换的阶段性的重大机遇，国家统一会计制度的实施，保证会计信息质量，为国家、企业及利益相关者提供决策信息依据。

2、国家统一会计制度对国家重大战略的意义

在新时代下，国家间竞争日益激烈，以“大智移云”为代表的新技术不断涌现，经济进入智能化时代。国家进一步改革开放，用改革的方式倒逼体制、机制改革与创新。“一带一路”国家战略的实施，需要会计准则与国际会计准则进一步趋同，进一步推动企业走出去，到国际大舞台参与全球化进程。在《大学》中，“内止至善”与“格致诚正”为“内圣”之功，人们通过内功修炼可达“至善”之境;“外明明德”与“修齐治平”为“外王”之行。扩大中国会计学界的影响力，就是要做好自己的事情，就是坚持自身特色优势，贯彻国家统一会计制度实施。通过进一步改革开放，通过相互借鉴交流，提升国家会计制度的影响力。

三、国家统一会计制度建设与实施面临的问题

1、国家统一会计制度建设过程中存在以下问题

一是会计准则国际化与会计人员现状的矛盾。会计制度建设要立足于中国基本的国情，改革开放40年来，伴随着高等教育的普及发展，培养了大量会计专门人才。但是，会计人员的基本素质不高。会计制度建设既要考虑到中国会计准则与国际会计准则进一步趋同，又要兼顾中国会计从业者的现状。目前，从会计准则趋同方面取得了良好的效果，但是，从准则的具体实施方面，概念的逻辑和内涵上，给中小型企业财务人员带来了不小的困境。从新收入准则实施过程中，很难对中小型企业财务人员造成影响，仍有大量中小型企业仍然按照原收入准则进行收入确认核算。

二是会计监管的责任与税务监管的责任混淆。财政部门作为会计制度实施的监管部门，有权对职责权限内的企业等进行会计制度实施情况监督。但是，财政部门面对大量中小型企业，自身能力有限，无法进行有效的过程监管，仅仅能够对辖区内重点企业等进行监督和抽查。财政部门对企业财务的影响不大。作为税务部门就企业纳税进行监督管理，税务部门仅仅就企业纳税责任进行监督，对企业是否实施会计制度，不负责任。税务部门对企业财务人员影响很大，以至于中小型企业财务人员按照税法进行会计账务处理，会计制度实施变成了空谈。比如企业按照税法进行折旧处理，从而避免企业纳税调整，减少企业会计人员的工作量或避免会计人员自身的知识缺陷（即不会相关的财务处理）。

三是会计制度实施奖惩力度偏弱。责任方一般归咎于会计人员，而不是单位等负责人或实际控制人，奖惩力度偏弱，对相关当事人基本无重大影响。违规成本低，以至于企业愿意承担违规成本。比如地方政府因为招商引资，可能对重点引进企业进行偏袒，从而造成会计制度实施的障碍。

2、国家统一会计制度建设与实施的参与者分析

国家统一会计制度建设与实施的参与者包括各级财政部门、地方政府、税务机关、企业、事业、非营利性机构、个体工商户、会计人员、会计中介机构等。

各级财政部门是所辖区域内国家统一会计制度实施的责任人，财政部门及相关业务部门根据“统一领导、分级管理”的要求，对会计制度实施进行监管。实施困难是自身能力有限，协调相关部门力度不够。

地方政府與会计制度实施不相关，但是，地方政府在促进当地经济发展，招商引资方面起到了关键性作用，难免出现为了地方利益，偏袒当地重点企业不实施会计制度的现象。

税务机关的工作重点是稽核纳税，与企业经营行为密切相关，有完善的人员配置，但是没有相关的审查会计制度实施权利。

企业、事业、政府机关、非营利性机构、个体工商户等是会计制度实施的主体。

会计人员和会计中介机构（包括注册会计师事务所、税务师事务所、代理记账公司等）是实施会计制度的具体执行人。

四、国家统一会计制度实施路径研究

1、利用技术手段，打通政府部门间的信息，形成监督合力

将财政、税务、政府等相关信息进行信息共享，建立信息资源库。探索财政授权税务机构、社会中介组织进行国家统一会计制度实施的监督机制。通过财政部门授权税务机关可以在稽核企业税务过程中，对企业会计制度实施情况进行监督和处罚，并录入相关数据库。或者财政部门进行社会化购买服务，委托社会会计中介组织对政府、企业、事业单位进行局部督查。

2、将国家统一会计制度实施作为地方政府考核的重要依据

将国家统一会计制度实施情况，进行系统评估，将评估结果作为地方政府考核的重要依据，有利于降低地方政府的自利性。对落实国家统一会计制度的地方政府进行奖励，从而调动其积极性。

3、国家统一会计制度实施要先易后难，以点带面

大中型国有企业（非上市公司）、大中型民营企业（非上市公司）、上市公司、国有控股或参股企业（非上市公司）、政府、事业单位等，会计人员素质水平高，国家统一会计制度实施阻碍小，便于实施。

针对大中型国有企业、国有控股和参股企业（非上市公司），要落实财政部门和国资委的领导主体责任，实施财政部门授权下，国资委组织会计制度实施的坚持与监督，并进行信息数据共享。

针对大中型民营企业（非上市公司），要明确财政部门主体责任，通过政府购买第三方社会化服务的形式，对其进行会计制度实施的动态监管。

针对上市公司，财政部门要与证券监督机构充分合作，建立专项联合监管小组，进行上市公司会计制度实施监督检查，并明确注册会计师事务所的主体告知责任，注册会计师事务所要进行专门的会计制度实施汇报，探索会计制度实施报告制度。

会计制度实施的难点在于数量巨大的中小微企业和个体工商户。中小型企业一般配置专门会计人员，财政部门要因地制宜，制定中小微企业会计主管推行统一会计制度的职责，建立会计财务信息报备制度和单位负责人和主管会计承诺制。小微企业和个体工商户一般采取代理记账形式，财政部门要积极引导代理记账公司成立专门的地区性代理记账协会，用协会的行业自律，抓住代理记账责任主体。

政府、事业单位要明确财政部门的主体责任，建立信息反馈制度和举报制度。针对政府、事业单位进行会计制度实施专项审查，全面审查辖区内会计制度实施情况。会计制度实施的工作主要有会计工作人员，建立会计制度实施反馈和举报机制，建立保护会计人员的保密制度和奖励措施，加大责任违规成本，在会计职称评定和会计诚信系统建设中进行一票否决制。针对会计制度实施中会计人员素质不高的问题，财政部门可以通过会计继续教育机构平台，制作一批高水平的会计制度实施的政策解读，案例分析视频。通过企业等职工教育经费使用，进行会计制度实施的面授和网络教育。

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[6] 赵静.基于产权制度改革的中小型国有企业会计制度设计[J].财会通讯，2009.25.

【作者简介】

石明辰（1976—）山东济南人，工商管理硕士，高级会计师，山东省邮电工程有限公司财务负责人，研究方向：公司财务管理.