基层医疗机构执行政府会计制度的问题研究

管心玮

摘 要：2019年1月1日，全国行政事业单位正式开始执行新政府会计制度。目前基层医疗机构在执行政府会计制度中遇到了诸多问题，本文针对这些问题提出了几点建议，以期基层医疗机构能够更加有效地执行政府会计制度。

关键词：基层医疗机构;政府会计制度;问题;建议

一、基层医疗机构执行会计制度概述

财政部于2017年10月24日发布了《政府会计制度梹椥姓乱档ノ换峒瓶颇亢捅ū怼罚蟾骷陡骼嘈姓乱档ノ淮？019年1月1日开始执行政府会计制度。为确保基层医疗机构有效贯彻实施政府会计制度，财政部在2018年8月又颁布了基层医疗卫生机构执行政府会计制度相应的补充规定及衔接规定。

对于基层医疗机构来说，自2012年开始执行《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构财务制度》等相关文件，较早地在事业单位中引入了权责发生制核算。执行新政府会计制度，较大的变化在于增加了预算会计，与一般行政事业单位相比，其转换成本较小，也有利于加强医院的全面预算管理。但基层医疗机构作为公益一类差额拨款单位，在深入推进医改的外部形势下，医院面临的经济运行压力与一般行政事业单位大不相同。此外，随着事业单位分类改革的推进，相关财政补助、事业单位管理和绩效分配政策以及分级诊疗、家庭医生签约制度、医联体、县域医共体等改革任务的发展，都对基层医疗机构财务管理和会计核算提出了新要求。

二、 基层医疗机构执行政府会计制度的难点

1.财务人员少且专业能力不足

第一，基层医疗机构普遍存在财务人员人手不足的情况，会计兼出纳的很多。第二，大部分财务人员年纪偏大，不具有专业学历，仅有会计从业证或初级会计职称。第三，原财务人员主要从事记账工作，财务核算及管理能力较低，对新政府会计制度的理解程度也较低，在没有专业指导的情况下，需要一个较长的学习和摸索过程。

2.财务信息化程度低

虽然财务软件已在基层医疗机构普及，但针对新政府会计制度配套的财务软件还远远跟不上基层医疗机构的需求。软件工程师对医疗机构会计理解不足，相应的软件功能跟不上。目前大部分医疗机构已使用医院信息管理系统（即HIS系统），但HIS系统与财务软件无法连接，不能直接收集业务数据。财务软件甚至無法判断记账凭证中财务会计与预算会计的收支差异项目，政府会计制度中要求编制的“收支差异表”也无法自动生成。

3.实务操作中的问题

（1）固定资产折旧及无形资产摊销信息失真。2019年1月1日以前购入的固定资产及无形资产，均在购入当时计入了当期支出。按新政府会计制度要求，需一次性补提折旧和摊销，因固定基金并入了累计盈余，所以直接减少了累计盈余，增加了累计折旧。2019年起，对未折旧完的固定资产继续每月计提折旧，计入当期支出，支出结转时减少累计盈余，这其实与固定资产购入时已经列支的费用是重复的，实际上增加了基层医疗机构的支出。另外，基层医疗机构主要工作还包括公共卫生服务，而在公共卫生费用科目下没有设置固定资产折旧明细科目，公共卫生部门占用的资产提取折旧就只能计入医疗活动费用中，造成了医疗费用及公共卫生费用的失真。

（2）预算会计中资金结存初始余额很难确定。按照新旧会计制度的衔接规定，预算会计中资金结存初始余额要从多个科目分析调整来确定。对非财政拨款结余科目及对应资金结存科目要逐项分析，按往来、库存物资、专用基金等科目进行追溯调整，整个调整过程十分复杂。基层医疗机构“应收应付”“库存物资”类项目不但多，且由于历史记账不清，人员变动，有些情况已经不可考，调整操作起来不但工作量大而且正确率低。

（3）收入、支出科目设置不合理。事业收入下，设置了医疗收入、公共卫生收入、科教收入三个明细科目。虽然基层医疗机构提供公共卫生服务，但因为无法区分医疗收入与公共卫生收入，均计入医疗收入。而财政部门下拨的公共卫生拨款收入，均计入财政拨款收入――公共卫生收入，事业收入下的公共卫生收入形同虚设。财政部门决算报表中的财政拨款收入支出表，但新账中只有财政拨款收入并没有财政拨款支出类的科目。与一般行政事业单位不同，基层医疗机构收到的财政拨款收入与事业收入都在同一银行账户，费用支出时难以区分使用的资金来源，所以决算报表仅按照收入对应费用来编制，反映不了实际情况。

（4）报表体系设置不完善。原报表体系中比较重要的业务支出明细表在新政府会计制度中没有设置。基层医疗机构的明细支出科目较多，主要分为医疗支出、公共卫生支出、科教支出三大类，反映了医疗机构的业务分类支出，业务支出明细表对基层医疗管理内部绩效和预算管理都有重要作用。新政府会计制度要求编制财务会计与预算会计的收支差异表，而基层医疗机构的收支时使用的应收应付项目较多，财务软件又无法自动判断收支差异，导致编制收支差异表十分困难。

（5）基层医疗机构内控水平低。大部分基层医疗机构都存在重业务轻管理的情况，内控制度形同虚设。因为基层人员严重不足，很难满足内控管理制度中的各种程序要求，要执行政府会计制度中的预算管理也仅在计划阶段，对预算管理重视度不足。

三、 基层医疗机构执行政府会计制度的建议

1.加强财务人员队伍建设，增加工作指导和业务培训

首先，要提升现有财务人员的专业能力，不断提高自己的财务核算，财务管理水平。其次，上级主管部门应加强对基层医疗机构财务人员的业务培训，加快财务人员对政府会计制度的理解和掌握。同时，还可以请专家对基层医疗机构的经常性业务进行梳理，编制常用记账凭证模板，详细写出每笔业务的分录，印发给基层医疗机构财务人员参考使用。

2.加强财务管理信息化建设

新政府会计制度实施后，基层医疗单位的财务管理工作内容增加，工作量也大大增加。因此，为保证新政府会计制度切实有效的落实，医疗机构应加强财务管理信息化建设来提高财务管理工作的质量和效率。首先，应完善现有财务软件系统，提高财务人员与系统工程师的联动性，加快完善系统功能，提高会计核算效率。其次，基层医疗机构可以从业财融合角度对财务管理信息系统进行升级，实现财务系统与HIS系统的对接，对业务信息自动搜集存储，优化财务核算处理流程，提高会计信息质量和效率，实现内部信息的共享，促进基层医疗机构的业财融合。

3.提高实务操作水平

（1）避免重复列支折旧，细化折旧科目。为了避免重复支出，在提取2019年1月1日以前购入资产的固定资产折旧和无形资产摊销时，借方直接计入累计盈余，贷方计入固定资产累计折旧和无形资产累计摊销。同时，建议在业务活动费用的公共卫生费用下增加固定资产折旧和无形资产摊销的明细科目，使会计核算数据更加贴近实际。

（2）简易确定资金结存期初余额。预算会计是以收付实现制为基础的，资金结存旨在反映单位实实在在拥有的资金。为了简便的确定资金结存的初始余额，可以在“库存现金”“銀行存款”“其他货币资金”“财政应返还额度”科目借方余额合计数基础上，对不纳入单位预算管理的资金进行调整，按照调整后的金额登记新账的“资金结存――货币资金”科目借方。同时，按此金额减去新账“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“专用结余”科目贷方余额合计数，反推出非财政拨款结余贷方余额。

（3）完善科目设置。新政府会计制度中，有关基层医疗机构的部分目前还有待完善。毕竟每个地区有每个地区的特点，不管是业务还是财政管理方式都有区别。各基层医疗机构可根据自身需要，科学合理地设置明细科目。目前公共卫生收入科目数据确实无法取得，必须加快财务信息化程度的提高，区分业务活动收入种类。财政拨款支出方面，可以使财政专用账户联动财务软件自动生成财政拨款支出凭证，大大提高会计信息的质量和效率。

（4）完善报表体系。目前的报表体系不够完整，还不能满足基层医疗机构日常管理的数据需求。原报表体系中的业务费用明细表，加入报表体系是必要的。此表对财务年报的编制和日常费用的分析对比都很有帮助。现在基层医疗机构普遍实行绩效管理，增加基本数字和绩效考核表也很有必要，不但方便主管部门及单位内部了解运行效率和效果，而且便于行业对比，公众也易于理解。

（5）增强基层医疗机构内控管理，加强会计管理体系建设。政府会计制度增加了预算会计，单位预算执行情况更加详细透明，从而加强了预算管理的力度。基层医疗机构必须增强内部控制管理，加强内部监督和制衡，从而加强成本管理。在不断完善内控监管制度的同时，基层医疗卫生机构应加强会计管理体系的建设，不断提升财务管理、预算管理的水平，保证政府会计制度的有效实施。

四、 结语

政府会计制度给基层医疗机构带来挑战的同时，也带来了财务改革的契机。充分分析政府会计制度的优势，改进目前基层医疗机构内部会计制度存在的与政府会计制度不符的地方，不断提升会计人员财务专业能水平，提高工作效率，保证政府会计制度的有效落实，推动基层医疗机构稳定发展。

参考文献

1.郁国新.基层医疗卫生机构执行政府会计制度探讨.财经界，2019（8）.

2.王帅.基层医疗机构执行政府会计制度难点及解决方法.当代会计，2019（1）.

3.双爱琴.新政府会计制度对医疗卫生机构的影响与对策.财会学习，2019（9）.（责任编辑：刘海琳）