大型公立医院实施新政府会计制度研究

刘慧

摘要：2019年1月1日起，公立医院执行新政府会计制度，其核算模式、科目设置、报表体系等较之前的《医院会计制度》均有很大变化。本文以江苏一大型公立医院为实例剖析，探讨如何以《政府会计制度》實施为契机进一步提升医院财务管理信息化水平，从而更好地为医院运营管理服务。

关键词：公立医院;政府会计制度;挑战;机遇

大型公立医院在提供医疗救治、健康保健服务工作的同时，往往还同时承担临床教学、科学项目研究等其他职能，以上各类业务的开展导致大型公立医院财务业务类型多、管理流程复杂。同时，精细化管理又要求提供多维度的财务数据信息，即数据要求多。如何在做好新旧制度平稳衔接的同时满足政府、主管部门、医院管理等多方对财务信息的需求，对医院的财务人员而言是一项新的挑战。

一、政府会计制度在公立医院实施过程中的难点

（1）会计核算的复杂性、信息披露的多维度及医院运营管理的精细化，对会计科目体系的设置提出了更高要求。新政府会计制度及相关补充规定要求公立医院要编制三类报表，即财务会计报表、预算会计报表和成本报表。上述报表分别从不同视角反映了医院的财务要况、财政预算收支执行情况及成本绩效情况等。同时要求在财务报告附注中需对以下内容进行披露与说明：事业收入、其他收入等按收入来源进行披露;业务活动费用、单位管理费按照支出经济分类进行披露外的同时还需按支付对象进行披露;应收账款，预付账款等往来科目按债权债务人进行披露;长期股权债权投资需按投资对象进行披露;在建工程需按工程项目进行披露;本期盈余与预算结余间的差异需按产生差异的原因进行分类和披露等。此外，随着药品零加成、耗材零加成等系列医改政策的深入推进及国家对大型公立医院绩效考核指标体系的不断细化，倒逼公立医院不断加强精细化管理，从而需要财务提供多种维度的信息供管理层决策参考，以上种种均增加了新制度下会计科目体系的设置难度。

（2）“平行记账”的规则要求财务人员必须尽快适应、掌握新的核算方法，以保证预算会计核算的准确性，这对财务人员的执业能力、职业素养也是新的挑战。在具体财务核算方面，《政府会计制度》较之前的《医院会计制度》最大变化之一便是要求“对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算”，即进行“平行记账”。这就要求财务人员需要对各项经济业务活动的实质进行全面分析后才能得出结论，即对哪些经济业务影响预算收、支做到了然于胸;且之前执行的单一核算体系遵循“有借必有贷、借贷必相等”的原则。而新制度下现金收支并非判断是否应进行平行记账的唯一标准，有些情况下有现金收支也不需要进行平行记账，如部分暂收、暂付款项的收支;有些特殊情况下没有发生现金收支也要进行平行记账，如年末的账务结转等，目前会计核算系统尚不能自动识别多制或少制预算会计分录的错误，如何保证预算会计核算的准确性对财务人员的业务能力和职业素养提出了更高的要求。

（3）为迎合制度实施，进一步细化医院管理，部分业务流程需梳理再造。因此公立医院在执行新会计制度的时候，需要根据自身的实际情况，对于会计核算的方法、范围、财务部门的人员设置等等环节需要进行一个非常全面的梳理分析，在重点的财务流程和业务流程的环节上进行优化设计，另外也需要根据公立医院的业务优势与特点，把控重点关键环节，才能够顺利实施新政府会计制度。例如，《政府会计制度》要求收支业务按照资金来源（财政拨款、医院经费、科教经费）进行核算。为了核算准确，需在采购环节就对采购物资的用途明确经费来源。这对物资（设备）采购部门而言是一个较大的改变——即在使用部门提出采购申请时就要明确用途和资金来源;关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定中对科教收入的确认也有明确要求：医院以合同完成进度确认科教收入，如何合理确认合同的完成进度也必将涉及科研项目经费使用流程的再造。

（4）制度要求的普遍性、流程再造及管理要求的特殊性对财务信息系统的设计与建设提出了更高要求。公立医院的会计核算不应是“数据孤岛”，基于当前“大数据”的运用背景，医院的财务核算系统与HRP、HIS、HR等系统必须实现高度融合。因此，府会计制度的实施不单涉及会计核算系统的升级改造，还应充分考虑与医院其他业务系统的渗透与融合，但究竟如何升级改造方能满足医院管理者对财务数据的使用需求，在新、旧制度衔接时尚无成熟的经验可借鉴。

二、H医院的解决对策

1.做好财务信息化软件的结构框架设计，搭建一体化系统平台

2018年，H医院即着手对原来会计核算、成本核算等自成体系的运行模式进行升级改造，采购了集会计核算、成本核算、全面预算管理、薪酬管理、合同管理、科研基金管理及资金支出控制功能于一体的综合运营管理系统，对医院的核算单元、职工信息、供应商等基础数据进行梳理后统一编码，于2018年上半年完成业务基础平台建设，实现了各模块之间“数出同源”，规避了原先可能存在的数据不同步、数据遗漏等风险。并实现了与医院HIS系统、HRP系统、固定资产管理系统及病案管理系统的对接，在实现大部分收入凭证、成本结转凭证自动生成的同时，与病案管理系统的联通为病种成本核算的开展奠定基础。

2.积极配合软件公司做好模块升级，平稳实现新旧制度衔接

2018年下半年，H医院财务部门即启动新制度的学习、培训，着手梳理会计科目，针对新制度固定资产核算方面的变化做好资产清查相关工作，并与软件公司密切配合，结合国家的相关补充规定、衔接规定及江苏省卫健委下发的《医院会计核算科目体系征求意见稿》，按照适度分离、相互衔接的原则，做好会计科目、辅助核算项的初步设计。2019年初，待江苏省卫健委正式下发《医院执行政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表补充规定》及《江苏省医院成本核算与管理规范（2019版）》后，又结合上述文件要求对部分支出类会计科目进行了细化与调整，如：将费用类会计科目按经费类型设立会计科目，并按照制度要求，对需要披露的会计信息通过辅助核算项进行核算，明细科目和辅助核算项灵活结合，保证会计核算信息满足报表填报和财务报告信息披露的要求;结合成本核算的需要在其他商品和服务费科目下添加了洗涤费、消毒费、垃圾处理费、医疗废物处置费等明细科目，保证会计科目和成本核算项目的一一对应。

3.积极探索，努力打造准确、高效、便捷的财务管理流程

在平稳实现新、旧制度的衔接后，H医院于2019年上半年先后实现了合同管理模块、科研经费管理模块的上线使用，要求万元以上设备、服务、工程采购必须由业务科室在合同管理模块中录入合同基本信息、上传合同文本图片，并根据合同付款节点在系统中生成付款申请，经办人及业务科室负责人审核后交财务付款，由财务制单人员点击系统中的付款申请自动生成会计凭证，同时在合同管理模块中的付款进度查询界面可以查询到具体的会计凭证日期、编号及合同付款执行进度，实现了合同档案的电子化、合同执行进度的全盘可视化、合同款项支付的可控化。

科研经费管理模块的流程与合同管理雷同，即项目负责人在系统中录入项目的基本信息，并按合同录入项目不同资金来源的资金收、支预算，后流转至科研管理部门审核，科研管理部门在审核录入的基本信息等与项目合同一致后，项目负责方可在系统中提交报销申请。在报销申请环节，系统自动区分不同类型的经费把控预算执行，即在把控项目总支出不超合同总额的同时，材料费、试剂费等各分项支出符合合同预算要求，超出预算的报销申请将无法在系统中保存，并要求提出报销申请时上传发票等付款凭证的图片。科研经费管理模块的使用改变了之前科研管理部门、财务部门各自为政，信息、数据无法互联互通的问题，通过科研经费管理模块即可全盘了解医院科研项目的总数、总的经费投入、不同经费占比及各项目的资金使用进度等信息，在规范科研经费支出管理的同时，项目结题时项目负责人登录系统即可下载项目的整个财务支出档案，大大简化了项目结题审计的准备工作。

此外，实现了资金支出控制与全面预算管理模块的联通，即所有的支出通过资金支出控制模块由财务稽核人员审核，并自动核销相应的支出预算项目金额，保证每笔支出均在年度预算内，实现收支可控。

三、结语

制度的更迭、管理要求的不断提高对医院的管理者及每个财务人员而言挑战与机遇并存，医院管理者必须认识到当下财务管理工作的重要性，重视财务信息化建设，站在全局的角度以前瞻的思路做好财务信息化建设的顶层设计。而每个医院财务人员也必须改变之前记账、算账的工作模式，变被动为主动，积极参与医院的业务管理，实现真正意义上的业财融合。

（责任编辑：刘海琳）