关于高新技术中小企业内部控制有效性的探讨——以W公司为例

翟慧华 王盛连

摘要：近年来，在我国深化科技体制改革的各项方针政策的扶持下，我国高新技术中小企业不断发展壮大，为社会提供了大量的就业岗位。产品、技术的研发作为高新技术中小企业发展的第一动力，其内部控制有着极其重要的地位。本文对高新技术中小企业W公司研发管理业务中内部控制环节的控制活动存在的问题进行研究，并提出了相应的改进措施。

关键词：高新技术中小企业;研发管理;控制活动;改进措施

高新技术中小企业为我国的经济增长做出了巨大的贡献，进一步带动了我国产业结构的调整与优化升级，在国民经济中的地位不断提升。产品、技术的研发作为高新技术中小企业发展的第一动力，其内部控制活动有着极其重要的地位。

一、W公司的基本情况

W公司于2008年被认定为深圳市高新技术企业称号，2012年认定为国家高新技术企业，于2016年成功继续认定为国家高新技术企业，依法享受15%的所得税优惠税率。

目前W公司主要研发两类产品：一类是蜂窝产品：包括数据卡和路由器;另一类是模块，主要用于洗衣机和冰箱。W公司自2014年年底开始研发家用电器IOT WIFI模组产品，现已成为海尔、美的等几大知名家电厂商最大的WIFI模组供应商。

二、W公司研发管理概况

（一）公司的研发部门

W公司与研发管理相关的部门主要有研发制作部、生产部、市场部等。其中W公司研发管理的过程中以研发制作部为核心，研发制作部对产品进行研发，其余部门作为辅助部门对研发过程进行协助与管理。以下主要介绍研发制作部的相关工作职责范围。

研发制作部的工作职责范围包括：根据市场部反馈的产品需求，拟定研发计划;执行市场部的新产品策略，推动新产品的研究开发工作;依据客户的需求，对老产品进行完善;对新产品的技术标准、项目资料等进行相关技术文件的拟定;对试生产的新产品提供技术支持;对公司的产品技术标准进行管理;制定公司的技术、工艺的升级方案。

（二）W公司研发费用使用情况

随着W公司营业收入的增加，其研发费用总额也呈现逐年上涨趋势，从2016年的1254.21万元增长至2018年的3917.16万元，增长幅度高达212.36%，占研发收入的3.5%。经过分析近三年研发费用的数据发现，其中研发人员的工资薪金及奖金、仪器租赁费、研发材料及动力费三项费用的总投入占总研发费用支出70%以上。

W公司研发制作部主要的工作流程为：立项、方案设计、方案评审、项目实施、项目验收评审、结项六个环节。

三、W公司研发管理内部控制活动存在的问题

（一）研发管理流程不规范

1）立项环节缺陷。在W公司研发项目的立项过程中，主要由副总对该过程进行监控与督导。其余人员或部门实际上基本不参与立项过程。项目立项的过程中，对于研发项目的可行性分析较为简单，在对项目可行性的论证这一方面上，没有形成系统、完整的可行性论证模式。

2）研发实施过程管理欠科学。研发实施过程包括方案设计、评审和实施。首先W公司的研发计划方案书中主要包括项目背景、意义，国内外同类技术项目（产品）的比较，研发项目主要研究内容等几个方面的内容，却没有明确研发产品或项目规划的具体数量指标。同时，对于该研发产品的后续生产、销售及原料采购的规划皆缺乏计划。

（二）研发费用使用管理制度的缺失

W公司作为高新技术中小企业，存在着我国中小企业普遍存在的公司相关财务管理制度缺失的问题。截止至2018年12月，W公司的研发费用支出高达3917.16万元，是公司日常经营的财务支出中的一项重要内容。研发费用的使用贯穿于研发项目实施的整个过程，但由于研发项目的不确定性特征，使得研发费用的使用也具有较大的不确定性。目前W公司只在项目立项之时，简单地对研发项目做一个只需经过副总经理审核的费用预算，没有建立按照研发项目维度核算的研发费用预算管理机制，也尚未制定研发费用的专项管理制度、审计制度。

研发费用相关管理制度的缺失，使得W公司对于研发费用的使用比较随意，例如委外的研发费用没有按照独立交易原则支付费用，而是直接计入W公司的财务账上。研发费用使用的不规范、不符合相关的会计规定和税法规定，将会给公司带来财务风险，也无法正确统计研发项目的研发成本，造成公司研发费用的加计扣除不规范，影响研发成果的经济效益。

（三）未建立严格的研发档案管理、保密制度

在研发项目实施的过程中，研发制作部对于所领用的材料、配件等资产只需自行登记台账即可，无相关人员或部门对其所登记台账进行阶段性的检查。研发制作部并未按时填写研发日志，而是接近项目验收时才进行事后补充。另一方面，由于研发档案不及时的进行归档、整理，还导致了档案顺序错乱、遗失，原始的研发资料缺失，严重时将导致研发成果泄露。

四、W公司研发管理内部控制改进建议及实施

（一）完善研发管理过程流程

1.完善立项环节，提高研发项目可行性

首先，W公司在项目立项环节应当加强立项前的市场调研及可行性分析工作。在这一过程中，研发制作部在立项前应当多与市场部、财务部、审计部门进行沟通，寻求多部门合作。在对研发产品的市场进行调研时，W公司要将公司的技术力量、研发周期、行业创新和市场需求相结合，确定自身的发展战略及目标。同时，通过市场部对现有市场进行全面细致而深入调研。

其次，W公司应当在内部控制制度中建立严格的立项授权审批流程，明确各部门的职责，规范立项过程，成立立项审批委员会，明确各委员的授权与审批内容。对于重大研发项目，必须提交至股东大会进行表决决策，执行“三重一大”，确保决策过程透明，结果公正。

2.優化研发实施过程

W公司的研发实施过程尚欠科学，建议在这一阶段中对研发实施过程流程进行优化，提高研发效率。

首先，在研发制作部对研发方案的设计中，在原有的方案内容基础上，还应当加上研发产品或项目规划的具体数量、研发产品的后续生产、销售及原料采购的规划等内容。其次，建议在对研发方案评审的过程中，增加外部专家对研发方案进行评审，借助富有研发经验和项目管理经验的行业内专家，提高评审的客观性、科学性以及预见性。

最后，W公司要制定合理的项目研发时间计划表。通过制定合理的项目研发时间计划表，科学的预测研发实施阶段各环节所需的时间，严格按照进度实施项目研发。

（二）加强会计系统控制

首先，提高财务人员综合业务能力，W公司在加强生产经营的同时，应注意培养员工形成自己发展的主导意识，通过提高培训力度，让财务人员及时了解行业中各类财务政策、法规、税收优惠政策。

其次，做好研发项目预算编制与研发费用会计核算工作。W公司应当以单项项目为核算维度的开展预算编制的工作，确保专项研发费用已使用在对应的研发项目中。财务部应当加大对研发项目成本核算与预算执行的落实工作，实现对研发费用使用的监督与控制，保障公司的利益。

（三）完善档案管理及保密制度

研发管理环节涉及公司专利技术及其他保密的核心技术，因此建立适当的保密制度以防止公司利益被损害是十分必要的。W公司要制定《研发制作部保密管理办法》，明确保密管理办法的适用范围、保密的内容、保密措施等内容。同时定期对员工进行保密培训，强调研发工作保密的重要性。对于新进员工在与其签订的劳动合同中加上必要的保密条款，并要求其签字确认。当员工离职时，也应要求员工签订离职保密协议，在法律上对其进行约束，避免由于员工离职后泄露公司研发机密的情况出现。

未来我国高新技术中小企业在各项新政策的扶持下，将在人才引进、推动经济发展、增强国力等方面做出更多贡献。所以笔者希望有更多的同行业企业能够重视提高研发管理的内部控制活动有效性，从而提高企业的研发效率和企业效益，吸引更多、更强的投资者参与到研发项目投资当中，给企业带来更多的优质资源。以W公司为代表的数以万计的高新技术中小企业只有树立起“攘外必先安内”的内部控制管理理念，才能提升企业研发质量，促进成果转化，不断增强企业的核心竞争力。