ERP系统视角下的会计信息质量实证研究

李 晶

(安徽财贸职业学院大位会计学院，合肥 230601)

当前，ERP系统在我国企业管理中发挥着越来越重要的作用，由此得到广泛的应用，从根本上对会计信息多个方面过程产生了影响，比如生成、审计、公布以及分析等。特别对于一部分上市公司在选择使用ERP系统时，不但要考虑它给企业带来较好的经济效益，还要考虑其对会计信息质量所产生的影响。随着资本市场发展的需要，投资人、债权人以及企业股东等会计信息使用者均对会计信息质量要求日益提高。由此，近几年来，研究ERP视角下的会计信息质量成为学界的热门领域。

1 相关理论概述

1.1 相关概念概述

1.1.1 会计质量概述 按照国际标准化组织在20世纪90年代中期制订与实施的《质量管理与质量保证——术语》(IS08402-94)对质量方面的阐述，会计信息质量通常指会计信息能够满足或明或暗需要能力的特点总和。这种对会计信息质量定义解释包含的内容比较丰富，既包括了会计信息的实用性，又包括了会计信息的符合性[1]。会计信息质量优劣按照会计信息所具备的质量特点是否能够满足人们需要与满足的程度来进行衡量。

1.1.2 EPR系统 EPR是企业资源计划英文简称，全名为Enterprise Resource Planning ，主要是指立足于信息技术的基础之上，将企业所有资源、信息、技术等整合在一起进行集中化管理，以系统化管理思想作为指导宗旨，为员工与相关管理人员提供决策依据的平台，该系统最早是来源于物料需求计划(MRP),后来慢慢地发展成为企业资源计划(ERP),ERP系统是MRP系统的拓展，最关键的思想就是供应链管理[2]。

1.2 会计信息质量有关理论

1.2.1 市场有效性理论 该理论由美国财务学家珐码于20世纪70年代首次提出，是属于当代证券市场理论体系中最重要的支柱理论之一。此理论最关键部分就是信息，其指出在一个非常有效的市场中，具有价值的信息能够快速准确地在股票价格上体现出来。

1.2.2 信息不对称理论 目前， 两权分离是现代化企业最基本特点，两权重点就是指企业的所有权与控制权。由于委托人与代理人两者所追求的目标不一致，在某些状况下对信息要求也不一样，所以导致会计信息不对称。信息不对称理论主要用来对一般商品在市场中由于所有权与控制权相互分离而产生的信息不对称问题进行描述。信息不对称性主要是指一方拥有另一方不具备有的信息，这类信息与发生交易的行为有一定关系。

1.3 ERP有关理论

1.3.1 系统理论 该理论是由以奥地利学者贝塔良菲作为代表的科学家们在20世纪40年代首次提出，此理论是指将研究对象作为一个比较完整的系统，从整体上给予考虑、分析，它的主要特点表现在具有多样化、目标性以及优化与相关性。

企业是属于组合型的单位，这里所谓组合并不是指企业与企业之间的组合，或者事业单位与企业组合，而是指企业内部各个具有一定联系的部门组合在一起，其中通过内部控制来对企业各部门之间进行约束、协调、调整以及管理等操作。而ERP系统所具有的管理理论就是从企业整体，即从企业所有有关联部门视角下进行企业管理，它不是指单独某一个部门的管理[3]。

1.3.2 控制理论 此理论由美国数学家维纳首次提出，按照他与合作的学者们共同对控制论的有关研究认为，控制的能动作用是控制论最精髓的内容，其主要发生于作用者与被作用者之间，被作用者因为此种作用进行行动，最后完成了系统预先设定好的目标。该理论常用于企业内部控制。

1.3.3 信息理论 该理论是由美国数学家维纳与申龙共同在20世纪40年代首次提出，其实质上属于通讯理论，大量存在于控制与通讯系统之中，该理论研究的主要内容是信息传递的规律，此外，还对有关软件系统的有效性与可靠性进行分析。此理论主要立足于信息，将有目的的系统运行抽象成为一个信息传递转化过程。其从软件系统整体方面出发，再运用长远发展的眼光，对软件系统信息转化整个过程进行分析，同时还运用定量与定性法对抽象出的整个过程进行分析[4]。

2 研究假设

2.1 会计信息质量的可靠性

会计信息的可靠性通常是对企业提出一定要求，该要求是以实际发生的交易或者事项作为依据进行报告、计算以及确认，很客观地体现与计算要求相符的各项会计要求与信息，以此保证会计真实性与可靠性。企业通过安装ERP系统正常运行之后，系统的数据由各个相关部门采集、提供，然后由相关人员及时输入到系统，数据输入的及时性是提高ERP系统的可靠性与完整性的最重要措施之一。输入到ERP系统的数据，能够在系统各模块之间进行相互传递与共享，从而使得整个ERP系统形成一个统一的整体，由此使得会计信息的准确性、可靠性得到提升。所以，使用ERP系统的企业其内部控制有效性在很大程度上得到提升，因此也提升了会计信息质量的可靠性，鉴于此，提出假设1：使用ERP系统与会计信息质量的可靠性具有明显的正相关。

2.2 会计信息质量相关性分析

会计信息的相关性对企业所提供的会计信息质量有一定要求，即企业会计信息与使用会计信息者进行相关决策需要有很密切关系，它一般是会计信息使用者进行有关决策的重要参考依据，由此可知会计信息质量的重要性。倘若企业实施ERP系统，则其会计信息就能够实时自动生成，无需要进行人工操作，这样就将使得会计信息形成、分析以及披露等效率得到很大提升。这对于企业内部管理者来说，只要把ERP系统运用好了，那么就能够取得实时而且比较完整的企业相关信息，为企业管理者的决策提供正确、准确的依据，同时还能为会计信息使用者提供比较及时的财务信息。企业使用ERP系统能够提升会计信息的相关性。此外，随着企业使用ERP系统时间越长，系统应用越完善，不管企业财务报告中公布的是“有利消息”还是“不利消息”，均会使得财务报告时差得到缩短。报告时差的缩短，说明了使用ERP系统的企业，可以以更加实时的形式把企业内部信息传递给外部，从而使得会计信息的相关性得到提升。鉴于此，提出假设2：使用ERP系统与会计信息质量的有关性呈正相关[4]。

3 研究设计

3.1 样本选择

本文选取了2009～2018年北京、上海两地上市企业，而且还把每年年终财务报告中第一次公布ERP系统实施状况的企业作为本文初始研究对象样本。

由于需要对上市企业的资本结构差异等方面进行考虑，因此在初始研究对象样本中过滤掉了金融类的上市企业、ST类上市企业、财务数据不全的上市企业等。通过层层筛选、过滤，最后精选了40家上市企业的观察值，再采用SPSS统计软件对该40家样本数据进行相关分析与处理。

3.2 研究设计

3.2.1 构建会计信息质量可靠性模型 因变量，是按照FASB第2号财务会计有关定义公告的描述“可靠性是信息质量最重要特点之一”，其能够对会计信息不准确性进行彻底地清除，更加真实地展现了会计信息所能够反应的内容。所以，财务报告准确性较差说明其可靠性不强。目前，会计信息的可靠性还是以盈余管理形式来进行评价，盈余管理水平的计算方法重点是通过评价会计信息可操控程度来进行计算的。按照此思路，DATC(可操纵的应计利润绝对值)越高，反映了上市企业能够进行盈余管理空间将更大，该企业年终财务报表中盈余数据可靠性更弱。本文是依照琼斯模型对DATC计算出来的。

自变量：企业有没有使用ERP系统。

控制变量：本文重点从公司股权、治理结构与企业规模等方面来选择影响应计利润与会计信息公布质量的部分控制变量，控制变量主要有股权集中度(N)、独立董事比例(DEOF)、资产规模(LGTA)。

模型1：DATC=β0+β1ERPUSE+β2N+β3DEOF+β4LGTA+ε。

在模型1中DATC表示可操纵的应计利润绝对值，ERPUSE表示ERP系统，β0、β1、β2、β3、β4分别代表各个变量的系数，N、DEOF、LGTA分别代表各变量(各变量具体名称见表1)。

表1 主要控制变量

3.2.2 会计信息质量的相关性模型 对于会计信息相关性评价模型重点分成收益模型与价格模型，相关学者分别采用此两类模型进行拟合会计信息价值相关性，有关研究表明,价格模型是对会计信息价值相关性分析的最佳选择，所以，本文采用价格模型来对ERP视角下的会计信息质量相关性进行研究。

因变量：对于投资者、股东等会计信息使用者而言，会计信息的相关性主要表现在投资者对企业预测与企业实际状况相符，本文立足于Ohlson(1995)的价格模型作为基础，使用年末每股市值(MV)作为因变量。

自变量：企业有没有使用ERP系统。

模型2：MV=β0+ββ0ERPUSE+β2BV+β3EARN+ε。

模型2中MV代表年末每股市值，ERPUSE表示ERP系统，BV表示每股净资产帐面价值，EARN表示本年度收益，β0、β1、β2、β3表示各个变量系数。

3.3 实证研究与得出结论

3.3.1 ERP系统的使用与会计信息质量的可靠性分析 通过对DATC、ERPUSE、N、DEOF、LGTA各变量进行描述性分析，对ERP系统实施前后的可操控性应计利润的平均值进行分析，分析结果见表2。

表2 描述统计量

表3 可操控性应计利润平均值

通过表2可知，本文所使用的样本中包括已经使用的ERP系统与没有使用ERP系统企业的年度数据，从而能够通过所选择的数据比较两种状况下的会计信息质量。由于DATC的极小值与极大值分别为6.13E8、5.56E11,标准差7.706E10，能够看出DATC变化波动较大。由于N、DEOF的标准差能够看出所选择样本中的N、DEOF两者比例较小，作为控制样本，与N、DEOF类似的比例能够降低它对可操纵应计利润绝对值因变量的影响。通过表3可知，正式使用ERP系统实施之后，DATC应计利润有了很大程度下降，使用ERP系统之前的均值为7.588E10,实施ERP系统之后的均值为6.768E9,不过所选择样本的资产规模变化较大，所以还需要通过回归性分析来得出资产规模控制对可操纵应计利润绝对值的影响，从而得到自变量与因变量之间的相关关系，这两大自变量与因变量分别是ERPUSE与DATC[5]。

通过回归性分析，得到可操纵应计利润绝对值之间的相关关系，见表4。

表4 回归性分析

按照表4的回归结果得到如下回归方程 ：

DATC=-0.110ERPUSE+0.216N-0.095DEOF+0.626LGTA

通过表4能够看出，是否使用ERP系统的标准系数与T检验概率分别为-0.110与0.098，股权集中度标准系数与T检验概率分别为0.216与0.022，资产规模的标准系数与T检验概率分为0.626与0.000，由此可知是否使用ERP系统、股权集中度、资产规模三者的T检验标准系数未超过0.1，只有独立董事比例的T检验概率超过0.1，为0.413，未通过T检验的明显性检验。

通过表4得到的回归方程，是否使用ERP系统小于0.1，而且还通过了T检验，所以，使用ERP系统与DATC呈现负相关，也就是企业在使用ERP环境下的DATC比没有使用ERP环境下的DATC 小。DATC越小，说明会计信息质量的可靠性就越高，由此得出，使用ERP系统能够促进会计信息质量的可靠性提升。

3.3.2 使用ERP系统与会计信息质量的相关性分析 对MV、ERPUSE、BV、EARN等变量进行描述性统计，其具体统计结果如表5所示。

表5 描述统计量

通过表5可知，年末每股市值的极小值、极大值以及标准差值分别为1.709、45.498、8.977，体现了各年末股票市价的变化较大，此外，还可以看到本年度收益值的变化也较大，按照表5统计没有办法证明使用ERP系统的企业能够对年末每股市值形成影响，所以这方面还需做更深一步研究。

通过相关回归性分析，得到使用ERP系统与会计信息质量相关性的总体状况，及自变量与控制变量之间的相关关系状况，见表6。

表6 回归性分析

按照表6的回归结论得到下列回归方程：MV=0.235ERPUSE+0.711BV+0.079EARN

通过表6与回归方程能够知道，是否使用ERP系统为0.235，它的T检验的概率是0.009，未超过0.1，已经通过了T检验的比较明显性检验。从系数能够知道是否使用ERP系统与会计信息质量的相关性呈正相关，这与前面假设2是一致的。从表6可知每股净资产帐面数值与本年度收益的系数分别为0.711与0.079，体现了这两大变量与会计信息质量呈正相关，不过本年度收益T检验概率超过0.1，为0.355，未通过T检验的明显性检验，所以本年度收益与年末每股市值未有比较明显的相关关系。

4 结 语

本文对会计信息质量受上市企业使用ERP系统的影响进行实证分析，通过分析结果可知：使用ERP系统的上市企业能够提供更加完整、稳定的会计信息，从而体现了会计信息质量具有更高的可靠性与相关性。所以从会计信息使用者的视角进行分析，使用ERP系统的上市企业比未使用ERP系统企业的会计信息质量更高，由此得到企业管理者、股东、债权人与机构以及投资人等信息使用者的青睐，为他们的决策提供很大帮助。