加强林业重点工程项目资金管理与会计核算的建议

○河北省林业和草原局机关服务中心 李婉丽

林业是我国生态建设的主力军，林业重点工程项目的实施快速有效地改善了我国生态环境状况，为进一步推动国民经济发展奠定了坚实基础。在工程项目实施过程中，财政部、国家林业局相继出台了一系列的法规、资金管理办法和会计核算办法等规定。随着工程项目的实施，如何借鉴以往工作经验，管好用好这些资金，成为中央、地方、主管部门及项目实施单位共同关注的问题。项目实施好坏不仅关系到工程未来成效，关系到林业可持续发展，更关系到全面建成小康社会目标的实现。为此本文结合林业财务工作现状对林业工程项目的资金管理及会计核算提出如下建议。

一、对涉及工程建设的相关法规、管理办法做好业务培训工作

深刻领会国家政策、熟悉国家关于工程建设的相关规定，是继续做好工程资金管理和会计核算的前提。林业重点工程项目所涉及的法律法规主要有：《基本建设财务管理规定》、《林业重点生态工程建设资金会计核算办法》、《林业重点生态工程建设资金违规查证追究暂行规定的通知》、《重点地区天然林资源保护工程建设资金管理规定》、《天然林保护工程财政资金管理规定》、《天然林保护工程财政资金会计处理规定》等相关法规和办法。由于许多林业基层财会人员知识面窄、知识老化，总体水平不高，这就要求各项目单位要切实加强财会队伍建设，从会计基础工作规范化做起，经常组织相关人员尤其是财会人员认真学习，掌握好、运用好这些规定，以适应经济社会发展需要。林业财务主管部门也应定期组织各项目单位主管财务人员进行法规、业务培训，主要目的是贯彻落实法规和办法，研究探讨项目实施中一些业务处理方法。通过以上措施实现统一会计核算口径、提高核算水平，保证会计信息可靠、可比和有用，进一步规范财务管理。

二、严格执行预决算制度，建立绩效评价机制

1.科学制定预决算制度

预决算制度在国家财政资金管理和企业经营管理中发挥着重要作用，将绩效管理融入预算管理全过程是提高预算水平的必要措施。林业财务管理中虽然也采取这一制度，但从效果上看始终不太理想。究其原因关键在于预算制定是否科学完整、执行是否严格有力、监督是否到位。项目单位可以借鉴企业一些做法将各级单位(场、分场、营林区甚至各林班)确定为成本责任中心编制责任预算。把各责任中心成本分为可控成本和不可控成本，以可控成本为基础根据承担任务量多少结合立地条件类型、物价水平及其他实际情况，按造林成本项目制定出切合实际的标准定额，剔除不可控成本后采取由下到上、逐层修订的方法编制预算，力争将预算做得细、实、准。在预算执行中除按资金管理制度管理资金外，还要在生产环节上设置施工记录、记工单等结算基础资料，层层把关逐级审批对造林全过程实行责任追究制度。各责任中心要定期或不定期对下级责任中心进行检查，将其预算执行情况、任务完成情况以及造林成活率等写成责任报告上报。

2.建立科学绩效评价机制

进行预算绩效评价首先要选择评价指标体系。绩效评价指标体系主要有定量与定性两大指标体系。定量指标体系集中在资金结构比率、功能比率、资金交付使用率、投产率、投资收益率和社会贡献率等方面。定性指标主要是对难以数量化分析评价的内容，通过对评价对象进行客观描述和分析进行绩效评价。预算绩效评价是确保项目保质保量实施的关键，所以在项目预算绩效评价的组织实施体系方面，应该坚持统一领导、分类管理、管理科学、客观公正的基本原则，科学合理地确定预算项目绩效目标，重点是从投资、施工、产出和效益等多个方面对绩效进行综合评价。在绩效评价中，要将各责任中心工作成果、责任预算执行结果作为绩效评价标准，实行全面的追踪问效。各部门是预算绩效管理责任主体，项目管理机构对项目预算绩效负责，对重大项目的管理者实行绩效终身追责制，把评价结果同人员激励挂钩，建立绩效结果与预算编制挂钩机制，绩效评价结果划分为绩效突出、良好、合格及不合格等档次，分别给予奖励或惩罚。同时应认真分析预算执行情况并将其作为下年度编制责任预算的参考因素。通过责任预决算制度和绩效评价机制，促使资金的安排由“重分配”向“重管理”转变，以提高造林成活率和保存率，充分发挥资金使用效益。

三、重视货币资金以外其他资产管理

1.加强实物资产管理

“重资金轻实物”现象普遍存在于林业单位，林业重点工程中货币资金管理作为资金运行的第一环节固然重要，但随着大量建设资金转为实物资产(工程材料、低值易耗品、固定资产等)，如何管好这些资产使其发挥更好的效益，也是摆在我们面前的重要课题。项目单位普遍存在购置资产缺乏预算和审批控制随意性强，资产购置后经常出现没人管理和管理不严；出租、出借不履行必要手续，造成资产流失、损毁；管理意识淡薄、基础工作不规范等问题。为此应做好以下工作：一是强化财政部门国有资产监管责任，建立清查制度，对资产出租、出借、报废、损毁、转让、投资等变动严格履行处置程序和手续；二是增强单位领导法纪观念，使其督促相关部门履行职责；三是做好基础工作，完善分级负责制度和资产清查制度；四是建立资产管理考评制度，要以资产真实完整和保值增值为最低要求，以生产性资产使用效率高、公益性资产合理利用和办公资产节约使用为目标，对各级单位进行考评并列入年终综合考评。

2.加强应收款项管理

林业重点工程中的应收款项主要包括预付工程款和其他应收款，它们作为流动资产的一部分有较强的风险性，如果管理不善就有可能变成呆账、坏账。在应收款项管理中要注意以下几点：一是对预付工程款实行合同管理，将合同作为施工单位借款依据，避免自身利益受到损失；二是实行应收款项逐级审批制度，避免人情债、关系债；三是搞好清查和收账工作，财务部门应定期(一年至少两次)进行检查核对，提醒单位负责人及时收账，欠款时间越长坏账风险也就越大；四是及时做好坏账的账务处理，坏账一经确认就应按规定及时核销，避免资产虚增。

四、细化资金会计核算，完善财务手续

1.明确以小班(或林班)和树种为林木资产核算对象

根据《林业重点生态工程建设资金会计核算办法》规定，项目实施单位主要应按《国有建设单位会计制度》核算。同时办法在总说明中强调：项目单位在不违反财务制度和工程概预算设计要求，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可根据实际情况对总账科目作必要的增加、减少、合并，对明细科目自行设置。虽然给项目单位留下了较大操作空间，但在实际执行时由于对造林成本的核算没有统一规定，大多数单位只是进行简单核算(按成本项目)，并且核算结果也不尽相同，缺乏可比性。这样仅能从总体上反映资金投向，不能直观细致反映林木资产历史成本，在一定程度上弱化了会计反映和监督的职能。因此在核算人工造林和封山育林时，除按照《林业重点生态工程建设资金会计核算办法》核算造林支出外，还应结合《国有林场和苗圃会计制度》中有关营林成本核算的规定，以小班或林班按树种为林木资产核算对象细化造林成本核算。

近年来会计理论界对造林支出如何进行资本化核算做了大量研究探讨。改革开放以来随着我国科学技术快速发展，我国林业投入增加、集约化经营程度提高，生产经营周期明显缩短，森林培育的目的性也明显加强，经济效益明显增加。在现代林业经营中，只有实行小班地块核算, 才能客观反映我国现代林业经营水平，才能为科学管理提供准确的依据。以小班(或林班)和树种作为林木资产核算对象有很多优点。一是小班是造林生产的最基本单位，以小班为核算对象可以将实物量管理与资金量管理相结合，统一营林生产过程与林木资产核算过程，有利于林木资产化管理；二是可以从多层次不同立地条件、不同林分林龄、不同作业方式反映造林支出，为决策提供依据；三是利于检查监督，间接促进生产单位将工作做细、做实，便于考核；四是为将来林业产权改革奠定基础，为林木资产流转创造条件。

在林业重点工程资金会计核算中推行以小班为林木资产成本核算对象的核算方法主要目的是加强资金管理。以现阶段科技和管理水平，将小班作为林木资产成本核算对象也是可行的。业务部门可通过GPS卫星定位和电子计算机提供小班(林班)生产资料，财务部门借助会计电算化手段解决会计核算工作量大的问题。具体操作是：为准确获取不同立地类型条件下不同树种的造林成本，项目单位可在营造林工程支出——人工造林(或封山育林)科目下按小班(林班)分树种设置二级科目，然后在二级科目按成本项目设专栏归集项目成本，其成本项目一般应包含林地承包价，即依法承包集体、个人的林地所发生的费用；造林费用，包括调查设计、整地、植苗、补植等当年造林发生的直接材料、直接人工和制造费用；抚育费用，包括累计中龄林、成林抚育发生的各项支出；管护费用，为累计林木资产当年森林保护费支出；间接费用摊销，指当年摊销固定资产折旧、营林设施费用等。

2.完善种苗出入库手续

林业重点工程中种苗投入在造林成本中占有很高比例，把好种苗关非常重要。苗木从起、运、假植到栽植，要经过若干环节，如果管理不严就容易造成苗木浪费。为此财务要建立种苗出入库领用制度，分别设置《种苗调拨通知单》、《种苗出入库单》。先由生产计划部门下达种苗调拨计划，填制《种苗调拨通知单》给调苗单位；调苗单位据此与育苗单位签定用苗合同，待栽植时由调苗单位负责调运种苗、填制《种苗入库单》，分别由调苗单位、育苗单位签字，其中一联交由育苗单位连同发票做结算凭证；调苗单位将苗木调往用苗单位(分场、营林区)时填制《种苗出库单》，分别由用苗单位、调苗单位签字；用苗单位在栽植时向施工队发苗，填制《分场种苗出库单》，分别由施工队、分场保管人员签字并记录调入小班。根据《种苗出入库单》相互核对，能有效控制种苗浪费和流失，从而形成分工负责、合作有序和互相牵制的用苗制度。

财务管理和会计核算处于单位财务管理的核心，各项制度的实行都需要一定条件，包括政策法规、领导重视、财务外部环境和财会人员自身素质等条件，要想真正达到管好、用好项目资金的目的，需要全体林业人特别是林业财务人员共同努力。