成本预算管理对提高船舶制造业企业经济效益的探究实践

■徐 华

（中远海运重工有限公司）

引 言

成本是企业的核心竞争力之一，企业的收益来源除了开拓有限的市场，增加销售额，更重要的是目光向内，从修炼自身着手，控制降低各项运营成本。因此，在外部条件相同的情况下，只有通过进一步细化企业经营管理的各个关键环节，强化成本预算管理，不断完善企业经济管理流程，提高管理质量，才能不断提高效益。

1 成本预算管理的内涵与特点

成本预算是把估算的总成本分配到各个工作细目，以建立预算、标准和检测系统的过程。通过这一过程对系统项目的投资成本进行衡量和管理，从而事先弄清问题，及时采取纠正措施。成本预算的确定需要以企业年度预算内的销售损益和生产成本为基础，编制产品生产经营的直接材料费用预算、制造费用预算和直接人工预算期间费用预算等。要结合企业经营形势，对各项成本做优化区分，通过成本预算将企业自身的经营活动和资本运作情况，以及相应的管理决策等进行指标性的考核和分析，根据不同情况制定出最优方案，成本预算可以说是一种对企业成本预测的规划。

2 加强成本预算管理的必要性

成本预算管理是企业经营者实现低成本、高效益、高质量的重要手段。在加强企业的预算管理过程中，更多的是企业管理层对生产经营过程的综合有效分析，同时对企业生产经营的人力成本、物力成本和财力成本等方面的有效匹配与管理，以此构建更加完善的管理目标，推动企业成本预算管理与企业经营发展规划相协调。通过成本预算管理,能够帮助企业实现更加优化的内部控制,也能够帮助落实企业的资源的优化合理配置，是现代企业必须掌握并运用的管理手段。

3 成本预算管理中存在的问题

3.1 对成本预算管理的认知不全面，重视度不够

大多数企业对于成本预算管理是基于企业的财务支出展开的，往往注重的是管理的结果，并没有对相关成本和盈利指标等做进一步深入的分析与研究，也没有开展全面的统筹规划工作，仅仅是在原预算的基础上，根本不重视成本预算管理，只有深刻领会成本预算管理的内涵和作用，才能充分重视并运用好这一重要工具。

3.2 缺乏成本预算管理的监控跟踪机制，未形成闭环

有的是重视成本预算，但对实施过程缺乏跟踪落实的相关机制，没有形成闭环管理，仅针对一些成本费用进行简单统计，没有过程数据做支撑，导致结果数据的失真，而失真的数据又为企业提供了错误的决策依据，最后流于形式。因此，成本预算管理的监控机制非常重要，需要以企业生产和经营实际为依托，在对生产要素和管理要素进行细致分解的基础上，建立数据统计流程，并以相应的形式进行固化，最终体现为企业管理效益的提升，形成闭环。

3.3 脱离企业生产管理实际，以空对空

企业的成本预算管理应当从企业管理效益的角度，从源头抓起，做好完善的规划分析，找到成本预算管理的重点和具体实施细节。实践中，大多数企业意识到成本预算管理的重要性，也开展了相关的降本活动，但多数仅停留在“为了降本而降本”的层面，没有从更高角度抓住成本预算管理的重点。真正有效的成本预算管理是建立在对企业经营生产采购设计及售后全过程基础上的完整数据链，通过各条线上关于成本数据的积累，建立成本过程管控的监控机制，从而反映企业管理过程中的不足和短板，并不断改善和调整，实现企业持续提升管理能力的目标。

4 船舶制造业企业推行成本预算管理的重要意义

船舶制造业企业作为国家重要的基础性工业企业，其涉及的配套业务门类和人员规模都十分庞大。一个中型船厂的工人数量达到10000余人，涉及的设备材料采购费用一年达到10亿多元，一艘船涉及到机电、船体、涂装、设计、调试等多个学科，这些充分证明船舶制造业企业成本管理的难度和复杂，推行成本预算管理对提升船舶制造业企业管理效益尤为重要。

良好的成本预算管理能够帮助船舶制造业企业在长期低迷的市场形势下实现效益提升和管理提升。在进行相应的预算管理过程中，应当强化对于整体的财务和非财务资源的有效合理分配，以此不断进行企业生产经营活动的组织协调，帮助完善相关的经营目标，通过具体化的财务预算、业务预算和资本预算，来构建完善的企业管理目标，这种方式不仅仅是单一的财务或会计方面的预算管理，更多地涉及到企业的综合全面性的管理，通过这种方式，能够有效地实现对企业预算管理的控制。

5 船舶制造业企业强化成本预算提高经济效益的基本路径

船舶制造业企业的成本预算管理贯穿产品实现的全过程，包括营销接单、技术设计展开、物资设备采购、产品生产制造及质量控制和售后服务等各环节。要实现全过程降本，就要细化管理各个环节，掌握各环节的关键数据和计划，从而对全过程实现成本预算的有效规划，最终提升经济效益。经过对几家成功船企的经营案例分析，总结出船舶制造业企业强化成本预算提高船企经济效益的基本路径。

5.1 严格的经营计划是成本预算跟踪机制的基础和依托

经营计划是企业生产管理的总纲，起着提纲契领的重要作用，具有规划引导、均衡生产、平衡接单等重要功能，也是成本预算的总纲。其以精确的工时、用工情况等数据为依据，提供了大量信息，为实现均衡生产和合理的成本预算提供了源头保障。经营计划中包括工时能力、用工计划等信息数据统计，这为成本预算创造了前提，奠定了基础。一份严格的经营计划可以实现船企有规划地接单，并确保订单优质，保证单船损益；能在较长周期内保证成本预算、资金计划和损益测算的科学性；能够合理安排人员计划，有针对性地进行员工培训，确保人工成本投入。但是做好经营计划需要具备以下几个条件：：一是非造船工时、出勤率等数据跟踪，二是建造周期中的负荷跟踪，三是因船型变化导致的各专业工种负荷变化，四是同型船的目标工时数据变化，五是用工比例的合理区间。当所有条件达成，一份严格周密的经营计划也形成了，通过经营计划中各统计数据的山积图，可以一目了然的看到企业的生产负荷情况以及工时能力情况等，从而实现对生产负荷与工时能力进行匹配的实时调整，达到成本的最优组合，这正是经营计划的重要特点，也是成本预算跟踪机制的依托。但是经营计划不是一成不变的，会随着各种因素而发生变化，因此，要通过数据完成对经营计划的持续滚动调整，并以此来调节掌控生产节奏，形成成本跟踪机制。

5.2 完全融入生产经营全过程是成本预算监测体系的重要内容

成本预算的实现必须与生产经营过程完全融合，否则成本预算就是无源之水，确保造船生产各节点按时保质完成任务就是成本预算监测体系的重要跟踪内容。从费用方面分析，须建立以下几方面成本预算监测统计：一是生产过程中耗材跟踪，即钢材、焊材和涂料费用投入情况；二是工时跟踪，通过工时使用率和实际工程推进判断修订目标工时的必要性；三是跟踪当月实际发生和未来一定时期的工时计划及人员匹配、加班等情况，以了解人员动态，进行配员调整。四是部门费涵盖除直接材料、直接制造人工和直接经费之外的各项费用之和，也是重点跟踪之一。所有数据最终汇总形成公司的销售损益表，实现成本预算跟踪，通过销售损益的年度对比，可以发现企业在使用工时、人员规模、生产成本等方面的差异，从而为进一步降本形成目标方向，也为科学决策提供了依据。

5.3 严格落实经营计划与生产过程中各项数据统计是成本预算跟踪真实性的重要保证

严格执行并落实经营计划与生产管理过程中的各项统计数据采集，确保真实可靠，是成本预算跟踪体系的重要保证。首先要构建起完善的内部管理机制，设立成本预算管理委员会和相应的预算编制机构，以总经理为牵头人，从上至下高度重视成本预算管理的重要性，做好对成本预算和组织体系的建立与优化；同时确定相应的成本预算管理目标，结合不同要求实现对成本预算对象、预算方案的有效落实分解；还应推行两级预算制度，确保实现上下级之间的有效性沟通，实现业务预算和财务预算的统一协调，帮助推动全面预算管理的优化落实。其次，在成本预算管理过程中，应当做好对预算编制的流程和制度规定，构建完善的成本预算管理方法，做好相应业绩考核制度以及预算调整制度等内部协调机制；在进行预算全面管理过程中，应当明确相应的预算考核和预算管理和业绩考评之间的紧密性联系，尤其要明确考核部门和具体化的考核内容，以此确保成本预算管理与企业生产经营等相关财务管理相结合，帮助实现企业实现提升效益的最终目标。

6 结 语

在船舶制造业企业的生产经营管理过程中，应当将成本预算管理作为极为重要的内容开展实施。要在把握成本预算管理的概念与特点基础上，注意不能就预算谈预算，而应与企业的经营规划、实际生产管理能力等业务内容相结合，这是企业综合管理能力的体现。通过对船舶制造全过程的细致分解，掌握材料、人工及间接费用等重点数据，建立相应成本跟踪机制，进而实现对企业生产经营的掌控，帮助提高企业经营管理质量，实现更加高效的进步和发展。