浅谈企业货币资金审计

□ 文| 白 云

企业货币资金主要包括库存现金、银行存款及其他货币资金。库存现金是流动性最强的资产包括企业的人民币现金和外币现金。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项，除按基本户开户行核定的限额保留的库存现金外，超过限额的库存现金必须存入银行。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。

它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。

货币资金审计容易发生的错报环节以及重大错报风险点通常包括以下几个方面：

1.被审计单位资产负债表的货币资金项目在资产负债表日是否真实存在，即账上是不是真有钱。被审计单位是否存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致货币资金的存在性或交易的发生存在重大错报。

2.货币资金完整性，有没有账外小金库。即被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务是否得到完整记录，是否存在遗漏。

3.被审计单位的现金收款通过被侵占，包括将企业资金存放于领导或职工个人账户。

4.记录的货币资金不是为被审计单位所拥有或控制，即钱是本企业的不是别人的。比如康美药业2018年半年报披露，公司的货币资金余额为399亿元却还不起10多亿的债务，最后证监会调查发现账上的三百多亿原来不是康美药业的。

5.库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。

6.货币资金项目未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

货币资金审计过程中，审计人员需要重点关注并保持高度警觉的几个方面：

1.账面上发现没有具体业务支持或与交易不相匹配却仍有大额资金往来，尤其是与关联方存在没有具体业务的大额资金往来。

2.存在大额自有资金的同时，向银行高额借债。

3.存在长期挂账的大额预付款项。通常是通过自己的关联方虚构业务、虚构账款；其次是串通供应商等虚增预付账款，这种手法也是企业舞弊常用的手法。

4.付款方名称与销售客户不一致，收款方名称与供应商不一致。将资金通过多次转手，用途都发生了变化，最后全部流回了企业。

货币资金审计需要测试被审计单位货币资金的内部控制。包括询问财务人员和业务部门负责人在日常现金付款业务中执行的内部控制，重点观察财务负责人是否核对了付款申请的用途，审核付款业务是否真实发生付款金额是否准确，以及后附的票据和签字是否齐备。盘点现金。重点观察是否按照盘点计划的指令和程序进行，盘点表是否经相关人员签字复核。盘点中记录的现金是否与现金日记账中余额保持一致。检查银行账户的开立、变更和注销情况。

货币资金审计过程中常用的实质性程序通常包括以下几方面：

对于库存现金的实质性程序主要包括

1.核对现金日记账和总额金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

2.监盘库存现金。制定周密的监盘计划，并考虑合适的监盘时间，对“白条抵库”中现金的借条查明其合理性、合法性等，监盘时间一般选择在上班前或者下班后不提前通知被审计单位，不使监盘流于形式。

3.抽查企业大额库存现金收支。

对于银行存款实质性程序

1.获取银行存款余额表，复核加计是否正确并与总账数和日记账数核对是否相符。如果对银行存款真实及完整性有疑虑 ，审计人员必须亲自到中国人民银行或基本户开户行查询并打印《已开立账户清单》，以确认账面上的银行结算账户是否完整，验证单位账面反映的账户是否完整，是否存在体外循环和账外账，这点非常重要。

2.实施实质性分析程序。重点计算银行存款累计应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收的差异是否恰当，评估利息收入的合理性。

3.检查银行存款账户发生额。如果对银行对账单真实性有疑虑，审计人员应在被审计单位的协助下亲自到银行获取对账单并全程关注银行对账单的打印过程。选取大额异常交易与银行对账单收付记录核对银行对账单获得，并非仅仅核对余额。还应关注其大额资金使用流水，是否全部入账。函证银行存款余额。实施函证程序时，审计人员必须对询证函保持控制，重点函证账户名称、银行账号、币种、余额、利率、起止日期（活期/定期/保证金）、是否被质押、用于担保或存在其他使用限制。当函证信息与银行回函结果不符时需进一步调查原因，以确定是否存在错报或舞弊。函证时应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他信息也应一并函证。

4.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。尤其要关注资金管控模式是收支两条线，可能有一部分资金归属下属子公司，是受限资金，是不可动用的。

5.抽查大额银行存款收支的原始凭证，查检原始凭证是否齐全，账务处理是否正确，重点检查与被审计单位无关的收支事项，以银行流水为抓手，结合公司业务运行（订购单、采购单、收款单、付款单、合同、出货单、进货单、对方账户的企查）查明原因并作记录。通过向往来银行函证，审计人员不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

6.检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报。

其他货币资金的实质性程序

1.获取定期存款明细表，检查存款人是否为本企业，定期存款是否被质押或限制使用。特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证情形。未质押的定期存款，检查开户证书原件，如有异常进一步核查。

2.函证定期存款情况。对于存出投资款，跟踪现金流向，检查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，此时应特别关注是否存在有保证金发生而企业无对应保证事项的情形。