浅谈印度尼西亚工程项目外账税务筹划

李文江

（中交三航局第二工程有限公司，上海 200122）

自从“一带一路”战略提出并实施后，越来越多的中国企业走出国门走向世界，尤其千岛之国印度尼西亚成为投资的热土。随着印尼政府对税务监管力度不断加强，在印尼中资企业的外账税务筹划工作就显得尤其重要。本文对印尼建筑施工行业的税务筹划工作进行了简要介绍，希望能够对同行起到一定的借鉴作用。

一、商务合同签订前的外账税务筹划简述

（一）印尼建筑施工行业主要税种概述

印度尼西亚建筑施工企业涉及的主要税种如下：PPN/VAT(增值税)、PPH Final（所得税法第4 条第（2）款—最终税）、PPH23（所得税法第23条）、PPH22（所得税法第22条）、PPH21(所得税法第21 条)、PPH26（所得税法第26 条）、印花税等。

1. PPN/VAT(增值税)

印尼税法规定，除规定的货物和服务外，对其他经济活动统一征收10%的增值税。一般施工企业销项税额与进项税额的差额就是企业应缴税额。收款企业需要提供正规的发票（Invoice）及增值税税票（Faktur Pajak）。增值税税票包含交易双方企业信息（名称、注册地、税号NPWP）、发票金额、增值税金额、税票票号、二维码、开票日期等信息。

2. PPH Final（所得税法第4条第（2）款—最终税）

施工企业要根据是否有当地建筑协会LPJK 颁发的资质证书SERTIFIKAT BADAH USAHA (SBU)，以及证书上注册的企业规模（大、中、小）使用不同的税率，其中大、中规模的施工企业适用税率为3%，小规模施工企业适用税率为2%，但如果没有SBU或SBU有效期过期续申请期间，则按4%征收。

3. PPH23（所得税法第23 条）

印尼税法规定，代扣税率根据提供服务内容而适用不同税率。主要针对红利、技术服务费、咨询、租赁服务等业务代扣代缴的所得税。代扣代缴税上缴税务局后，需将代扣代缴税完税证明原件交给供应商，付款方仅保留复印件或扫描件备查。

4. PPH22（所得税法第22 条）

根据海关确认的进口货物的价值，按照规定的税率征收PPH22。不同商品的税率会有不同。一般由海关部门直接扣缴，且税款必须在规定日期前通过银行缴纳到国库。

5. PPH21（所得税法第21 条）

雇主需依照所得税法第21 条从应付工资中代扣所得税，并以雇员的名义将其交付给国库。税率为5%～30%，实行超额累进税率。

6. PPH26（所得税法第26 条）

纳税居民、组织机构、外资企业代表处付款于非纳税居民时需以20%的税率代扣所得税，即PPH26。当收入方所在国与印尼签有税收协定时，其有可能享受优惠的预提税税率或完全免税。根据中国与印尼的税务协定，PPH26 税率可减为10%。

7.印花税

印花税是以固定金额6000 印尼盾或3000 印尼盾附于特定文件上缴纳。

（二）对商务合同税收条款的筹划

在合同谈判环节，需要向印尼当地的会计师事务所就涉税事项进行咨询，并与项目发包方就合同涉税条款进行谈判，切忌出现笼统或者含糊的合同条款，例如合同条款“本合同价包含一切税费”就容易引起合同价是否包含增值税等争议。

二、商务合同签订后外账税务筹划开展的准备工作

（一）聘用实力较强的会计师事务所或者当地税务会计

本着谨慎性和保密性的原则，项目部的外账不能全包给会计师事务所，以免泄露公司或项目的重要信息。一般而言，合同签订、发票管理、账务处理等事项由项目部财务人员自行操作完成，会计师事务所可定期进行检查和指导，对项目部外账合规性和准确性进行把关，并指导项目部财务人员定期进行纳税申报等工作。项目部财务人员要全程参与会计师事务所针对本项目部的工作，包括年终财务报表的编制和纳税申报的全过程。有条件的公司或者项目部也可聘用有经验的当地税务会计，由当地的税务会计协助进行外账的账务处理、涉税事项的申报、外账财务报表的编制等工作，中方财务人员要全程参与并把关。

（二）确定适合项目的外账处理方式

项目的账务处理方式既可选择内外一套账的处理方式，也可选择内外两套账的处理方式。如果选择内外两套账的处理方式，内账按照中国的会计准则进行账务处理，外账按照印尼的会计准则进行处理，并以当地货币印尼盾为记账本位币。在账务处理时，内账会计资料为复印件，外账为原始票据原件。

三、外账税务筹划的总体思路

经过对当地的财税政策了解和掌握后，外账税务筹划可按以下思路进行：

第一步，需要根据项目的成本概算测算出项目的哪些成本根据印尼税法不能在外账进行账务处理，例如发生在国内的人工费、国内分包费、国内自有施工船舶机械的折旧费等费用，从而测算出在未经税务筹划的条件下外账虚增的利润。

第二步，确定外账税务筹划的目标，即经过外账税务筹划后，预期在外账列示的利润。

第三步，根据确定的外账列示利润目标，采取一切可行的手段，在考虑外账税务风险的前提下，合理增加外账列示的成本，实现外账列示利润与税务筹划目标利润的一致。

四、项目执行过程中常用税务筹划途径

（一）中方人员在印尼当地申报工资筹划

一般中方人员的工资会在国内发放一部分，为应对印尼当地税务局及移民局的检查以及增加外账人工成本的需要，持有印尼工作签证的中方人员应按照一定的标准向印尼税务当局申报个人所得税。中方员工在印尼当地申报个税的工资标准要适当高于当地的平均工资水平，但要将由此增加的外账人工成本及个税成本控制在税务筹划的目标范围内。

（二）物资设备进口的外账税务筹划

在对印尼物资设备市场进行充分了解后，要对项目所需的物资设备进行筹划，综合各方面考虑后，明确物资设备需要当地采购还是离岸采购。物资设备的筹划目标是根据离岸采购成本加上合理的利润确定报关价格，适当增加外账物资设备成本。由于物资设备采购加价确定报关价格的筹划方式会造成关税成本增加，所以该种筹划方式应重点考虑关税较低或免税的设备物资。同时要对采购合同、商业形式发票、现金流进行统筹考虑，做到三者一致。

另外，从印尼境外租赁机械至印尼境内，需要考虑预提所得税PPH26。例如，从新加坡租赁液压锤至印尼境内，支付租赁费时需要代扣代缴PPH26，税率为20%。如果出租方可提供COD Form（Certificate of Domicile），则PPH26 可以减按15%代扣代缴。如果出租方报价不包含该部分所得税而不允许代扣代缴，则该部分所得税会增加我方租赁成本，所以在租赁合同谈判阶段要明确合同价是否含PPH26。

（三）分包单位的税务筹划

一是要充分考察印尼市场，对于在印尼能找到合格分包商的分项工程，要尽量选择印尼当地企业或者在印尼注册子公司的中资企业作为分包单位。这些单位能够开具符合印尼法律要求的发票及税票等，可以作为外账成本进行账务处理。

二是要加强对从国内引入的分包单位的管理。对于在印尼当地确实找不到合格分包单位的分项工程，可以选在国内引入分包单位。国内分包单位可以考虑在印尼当地注册子公司或者寻求当地已有公司作为合作伙伴。同时要将国内分包商在印尼发生的生活费、差旅费、人工、材料采购、机械租赁等费用的发票纳入外账统一管理。在同国内分包单位谈判合同的过程中可考虑适当转嫁部分印尼当地税费。

五、在项目执行过程中常遇到的典型涉税问题举例

（一）印尼境外租赁机械设备等租赁费的确认：从印尼境外租赁机械至印尼境内，需要预提所得税PPH26。例如，从新加坡租赁液压锤至印尼境内，支付租赁费时需要代扣代缴PPH26，税率为20%。如果出租方可提供COD Form（Certificate of Domicile），则PPH26 可以减按15% 代扣代缴，即PPH26 只能免5%。如果出租方报价不包含该部分所得税而不允许代扣代缴，则该部分所得税会增加我方租赁成本，所以在租赁合同谈判阶段要明确合同价是否含PPH26。

（二）与巴淡岛供应商租赁、采购等交易的确认：由于巴淡岛属于印尼免税岛，在巴淡岛范围内的经济业务是免除增值税的。如果与巴淡岛的公司有业务往来至巴淡岛外，则不能免除增值税。例如，向一家巴淡岛的公司采购钢筋等材料，如果收货地在巴淡岛内，则该交易可以免除增值税，但如果收货地是巴淡岛外，则购买方必须支付增值税并取得相关凭证后作为本方进项税额抵扣。购买方可将增值税随货款一起支付给供应商，并由供应商持购买方出具的ID Bill以购买方的名义在银行支付增值税。购买方也可以聘请税务代理并将增值税金额支付给税务代理，由税务代理持购买方出具的ID Bill 以购买方的名义在银行支付增值税。支付完增值税后，购买方凭增值税支付证明作为本方进项税额抵扣。

(三)出租方为个人时，租赁费用的确认：从个人方租用车辆、设备等支付租赁费时按照印尼税法要代扣代缴预提税PPH23。若出租方能提供税卡（NPWP）等资料，则按2%的税率代扣代缴PPH23，若不能提供，则按4%的税率代扣代缴。有时也会遇到对方不允许代扣代缴PPH23，本着合法经营、依法纳税的原则，承租方需以支付的租赁费为基础计算缴纳PPH23 并计入成本。