基于“天财软件”的高校政府会计制度转换探析

■杨 欢

（大连医科大学）

1 引 言

根据财政部的要求，2019年1月1日起，高校开始施行《政府会计制度》（以下简称“制度”）。如今，“制度”已施行一年有余，结合政府会计制度的适应情况，在对《政府会计制度》深刻理解领会的基础上，以天财高校财务管理信息系统v6.0以下简称“天财系统”）为例，梳理了在进行新旧会计制度转换过程中的心得体会和成功经验，着重探讨了其工作重点及相关建议，希望能对高校新旧会计制度转换提供参考。

2 高校政府会计制度转换的实现方式

“制度”指出，高校会计由预算会计和财务会计构成。对财务人员来说，一笔业务同时编制财务会计分录和预算会计无疑会降低工作效率，大大提高了分录编制错误的可能性。因此，高校如何轻松实现对收支业务采用“双分录”的核算方法成为政府会计制度转换的工作重点。目前，“天财系统”是通过财务分录自动触发生成预算分录来解决该问题。根据“制度”要求，“天财系统”在进行会计核算时采用了会计科目、功能科目以及经济分类科目三个维度，但由于高校业务种类复杂，数量繁多，“天财系统”通过设置部门码，项目码的方式，对核算内容加以分类整理，实现预算分录的自动触发，减轻财务人员的工作压力。

3 高校政府会计制度转换的工作重点

“制度”的施行导致财务工作发生巨大变化。具体来说，高校进行政府会计制度转换的工作重点主要包括以下几个：

3.1 加强项目分类管理，完善项目辅助信息

“天财系统”通过科学合理地设置部门码和项目码，帮助财务人员在按照有关规定提供必要的会计信息的同时，能够减少不必要的会计科目层次与会计科目数量。借助“天财系统”的信息化技术手段，高校可以自行设置项目辅助信息。这些项目辅助信息使得财务人员在简化会计科目设置的情况下，同样能获得支出性质（基本/项目支出）、资金性质（财政/非财政拨款）、资金来源（资金具体来源渠道）等信息。

财务人员通过加强对项目辅助信息的完善，不仅能够提高自身的核算准确度，还能在一定程度上降低其工作强度。在利用“天财系统”进行制单时，财务人员可以通过输入部门码和项目码，自动生成诸如费用科目类款项、财政支出类型、预算类型、基本支出人员公用属性等信息，简化了财务人员制单的工作内容，确保了财务人员核算的准确性，满足了“制度”中的政府会计信息质量要求。

3.2 设置双分录触发，提高核算准确程度

结合“制度”的相关要求，“天财系统”的设计理念是通过财务会计科目与预算会计科目的对应关系和项目辅助信息自动生成预算分录。双分录触发主要分为以下几个步骤：判断是否有现金业务，是否应该生成预算分录；对于应该生成预算分录的业务，判断会计科目设置功能中是否对该科目进行标识，如果被标识，应按照标识的规则生成，否则按照“财务预算分录科目对照表”生成。例如具有“周转性质”和“押金性质”的往来款，由于没有形成预算收入和预算支出，故在科目设置信息中对其标识不生成预算分录。

“天财系统”在实现预算分录的自动触发功能时，对项目辅助信息的要求较高。以某省属高校D大学为例，该校全日制在校生13200人。据统计，截至2019年12月31日，学校共有项目5000余个。为了顺利完成政府会计制度转换，D大学财务人员需要将这5000余个项目逐一研判，细致区分项目类型，在每一大类下在项目字典中完善项目辅助信息，如项目类型、项目类别、预算收入资金来源、预算支出类型等，为日后更好地进行项目管理奠定了良好的基础。

3.3 设置财务归集项目，解决时间差异影响

根据“制度”，在核算的过程中，费用与预算支出的确认存在一定的时间差异。为了满足“制度”的相关要求，“天财系统”提出“归集项目”的核算模式。作为财务会计信息与预算执行信息时间差异的桥梁，“归集项目”一定程度上解决了权责发生制与收付实现制之间存在的冲突。另外，“天财系统”还提出了“对冲处理”的核算模式，防止相同会计要素内部虚增预算支出，保证会计信息真实可靠。

具体来说，运用“归集项目”解决时间差异的优势主要体现在以下几个方面：费用核算的同时，将资金额度从相应的项目转入归集项目，实际支付资金时无需再按照原项目逐笔支出，在一定程度上减少了出纳工作；从“归集项目”实际支付资金时，利用科目标识功能，不再生成预算分录，防止虚增科目余额；“归集项目”实现了财务会计与预算会计的项目额度同增同减，真实反映项目预算的实际执行情况。

3.4 增加基建相关项目，满足基建并账要求

“制度”指出“事业单位基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。”在实际工作中，有些高校为了简化工作流程，仍旧采用合并报表的简易做法来进行高校基建账务的财务管理。但事实上，这种做法并不正确。基建并账并不是简单的数字加减，而是需要将高校作为一个会计主体，统一进行会计核算，彻底告别“双主体”和“并表”时代。

以D大学为例，截至2019年12月31日基建账套上存在尚未决算的基建项目。因此，D大学在进行基建并账时应注意以下几个问题：科目设置问题：两种会计制度下的科目并不是完全一一对应的，如原总账科目“预付基建工程款”对应新总账科目“预付账款”下设“预付基建工程款”一级明细，并设置了“预付工程款”、“预付备料款”、“其他预付款”等二级明细，这时就需要财务人员对科目余额进行拆分归类；项目设置问题：原会计科目设置可能将“工程项目”、“供货与施工单位”等都作为总账科目的明细科目，但是在并账以后，项目应以“工程名称”命名，将“供货与施工单位”作为辅助信息；科目余额问题：由于是会计期间并账，因此，基建并账需通过会计凭证录入方式来完成，根据会计科目属性将科目余额，借记或贷记到新账中。

4 高校政府会计制度转换的相关建议

4.1 加强信息平台建设，减轻财务工作压力

利用这次改革的契机，高校应加强各部门间业务的融合，深入推进财务信息系统与资产管理系统、人事管理系统、科研管理系统、合同管理系统等系统的对接工作，加强高校对资产以及负债的管理。例如，科技处的科研管理平台与财务处费用核算之间的对接，招标采购中心的招标采购平台与财务处的政府采购结算之间的对接，教务处的学籍管理系统与财务处的学费管理模块之间的对接，以及现合同签订系统与财务处的收入核算之间的对接。通过对高校信息化建设的加强，最终实现减轻财务人员的工作压力。

4.2 完善内控制度建设，保障制度有效落实

“制度”的施行导致高校财务人员对会计核算进行了大规模的调整，为此，高校财务人员需要进一步完善财务管理制度、预算管理办法等相关制度。一套行之有效的内控制度对高校而言就显得尤为重要，尤其是在固定资产、存货、长期投资等方面。此外，制度还提出“政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。”这两项报告能够向使用者提供与预算执行、财务状况、运行情况和现金流量等情况有关的信息，帮助财务人员清楚当前存在的风险，从而有针对性地提出解决措施。总之，通过完善内控制度建设，高校可以保障制度有效落实。

4.3 增加项目额度控制，提高预算执行效率

经济分类作为政府会计制度核算的一个维度，对财务核算、特别是预算和决算，发挥着极其重要的作用。未来，高校财务人员需完善项目额度的限制，不仅对项目的总支出额度进行限制，还要对其各经济分类额度进行限制。通过对项目额度的双重限制，高校可以实时了解预算的执行情况，提高预算执行的执行效率，符合当前“花钱必问效，无效必问责”的时代要求。

4.4 详细区分成本对象，夯实成本核算基础

“制度”施行后，财政部表示，将研究制定政府成本会计制度，适时推行政府成本核算。对于高校的成本构成来说，间接活动明显多于直接活动，成本核算对象层次较多，因此，作业成本法是最为适用的方法。为了更好夯实成本核算基础，高校财务人员应该更好地分摊现有的归集成本，如工资、水电费等，按照教学、科研、行政、离退等角度分摊，为后续科学开展绩效考核、成本核算等提供扎实有效的基础。

5 结 语

一项新会计制度的有效执行，离不开财务工作者的大量实践。2019年是“制度”施行的初年，由于时间较短，高校财务管理工作难度上升，对于一些业务的处理产生了分歧，虽然财务人员正在积极寻求解决方案，但是仍有部分问题尚未完全解决或者尚未暴露出来。长期来看，由于“制度”的施行，高校的财务日渐公开化、透明化，有利于提升其廉洁性和高效性。

笔者相信，在不久的未来，经过财务工作者的不断努力，“制度”一定会被不断完善，最终建立一套符合我国国情的现代政府会计制度，实现科学、全面、准确反映行政及事业单位的资产负债和成本费用，发挥其在国家治理中重要作用的目标。