政府会计信息预警机制创新研究

张箐

摘要：会计信息预警机制对于政府机关的高效运行具有非常重要的影响作用，在当前信息技术快速发展的新常态背景下，政府机关应有针对性地对会计信息预警机制加以创新。文章首先基于“持续性风险评估”知识，首先概述了政府会计信息预警机制创新设计步骤，进而构建了政府会计信息预警指标体系，最后给出了政府会计信息预警指标体系应用建议，从而从指标体系构建层面为政府会计信息预警机制创新指明了方向。

关键词：政府;会计信息;预警机制;创新;指标体系

在政府透明治理的趋势下，民众也更加积极参与公共政策与监督各政府机关财务状况中，在此情形下应更积极构建实时监督与响应各项风险的机制。本文目的在于基于“持续性风险评估”知识，进行政府会计信息风险预警与控制监督系统的研究规划，以助于落实预算编列的风险管理与内部控制监督机制。持续改进关键风险指标、落实持续性控制监督功能、建立风险预警与监督系统雏型及提升会计系统功能需求的完整性是未来政府会计信息预警机制的重要发展方向。

一、政府会计信息预警机制创新设计步骤

综合理论与实践现状，本文将以目前已趋向成熟完备的商业智能可视化分析技术，作为持续性风险评估模块的发展技术平台。进而，结合敏捷数据分析方法，考虑现行会计信息系统的信息及预警项目，发展出预算风险预警系统雏型。本文以“持续性风险评估模块”所发展的关键性风险指标（KRIs）为基础，拓展及改进关键风险指标，并以可视化交互式图形的实作系统雏型界面，达到风险分析的目的。

总体而言，政府会计信息预警机制创新设计步骤有以下几点。

1.风险预警指标的定义与设计：结合整体层级指标与领先风险指标的内容，显示可能已存在或可能发生的风险，提前防范潜在风险，掌握不同层级单位预决算变动趋势，有效控管预算的编制及执行。2.需求分析与专家访谈：分为预算编列、执行及所属单位的补助或年度收支三大项目进行访谈，访谈对象包括预警机制的设计单位与执行单位，及因采用此预警机制而响应相关措施的机关。 3.数据汇集与关联分析：由所关注的重要风险指标相关会计信息系统数据，分析现有数据与风险预警指标之间的关联、定义与可能的数据缺口。建立主题储存库，结合决策议题所需的数据，逐一建立以主题为中心的风险指标分析信息。4.发展风险预警与监控系统雏型：依据需求访谈所定义的风险预警指标意涵，利用多维度分析概念，建立各项具有互动功能的可视化图表，以利于风险评估与内控有效性的追踪分析。

二、政府会计信息预警指标体系设计

（一）一阶预警指标设计

第一阶指标所使用的预算预警项目，主要从外部数据（如公开报表）中取得数据进行筛选、计算及整理，以制作成可视化图表。在设计可视化图表时，除了指标的认定标准外，由于部分指标認定标准数据取得不易，因而可以摘取历年预决算编列执行概况，作为新的年度预算编列的参考信息。然而，已公告的预警项目表的认定标准仍可以应对环境变化适时调整，主要目的是提供地方政府单位预算编列时应注意的可能违失事项，这里与本文强调风险辨识与评估的取向与风险信息呈现并不全然相同。虽然本文采用与该预警项目的相近名称，以利于会计人员参考，但本文的指标内容与图表主要供政府会计人员内部风险辨识与评估参考。

经筛选分析计算与整理后，用来作为可视化图表的指标有：1. 整体收支不平衡;2. 经常收支不平衡;3. 高估补助收入;4. 高估财产收入;5. 预算增加幅度大于成长率;6. 灾害准备金编列不足。此外，为达成不同地区政府各项目的汇整比较，除上述六项指标外，还需要设计两项不同地区多年期及明细表的预算预警表。总的来说，一级指标是以六项基本指标为雏型，使用可视化图表方式，符合法令监控督导的目的，同时可使操作人员在熟悉相关的预算编列指标下，找出各项指标往下展开的风险信息，有利于进行相关的监视与控管。

（二）二阶预警指标设计

为表达一阶与二阶指标之间的关联性，二阶指标遵循已设计的六项一阶指标，以其名称作为本阶指标的分类名称，依其包括的相关科目进行财务比率分析，结合会计信息系统导入持续性审计技术所涵盖的四个构面、八个类别及33项关键性风险指标（Key Risk Indicators KRIs），分析一阶与二阶指标预警项目的风险联结及相关性，发展预警指标的设计内容。例如，指标框架中的“2.1整体收支不平衡”延续二阶指标的分析与说明，其相关的二阶指标源自于收支控管构面及偿债能力构面内的KRIs，在收支控管构面共显示收支控管构面的超额支出比率、补助收入对支出比率及自有财源比率三项二阶指标。

“2.1整体收支不平衡”分析目的为：超额支出比在检查经常收入是否小于经常支出，根据上述指标可了解经常性收入与支出的编列差异，得以辨识出高估经常性收入风险及低估经常性支出风险;由补助收入对支出比率了解支出依赖补助收入的情形，依赖程度越高对于支出规划风险的影响越大;由自有财源比率可分析收入规划中自筹财源能力的风险，其可能的潜在风险则可由指标发展趋势进行评估，并判断未来可能的变化与影响。

（三）三阶预警指标设计

三阶指标主要是区分及判断风险预警的信息。依各机关的预算组成，显示不同机关占地区总预算与预算变动的金额及百分比指标，提供预算编列单位了解各机关各年度预算编列的状况及趋势，也可使用不同角度检查各机关的预算变动程度，以提供各机关后续调整及控管预算。而对于变动差异较大的机关单位也有风险预警的效果。三阶指标可视化监控指标包括：1. 地区各机关单位预算趋势指标;2. 地区各机关单位款项间组成的占比分析;3.地区各机关单位多年度变动比例分析。

三、政府会计信息预警指标体系应用建议

上文为进行持续性风险评估模块的指标系统雏型设计，在未来对预算预警指标的推行与应用中，可在如下几个方面给予重视。