完善中小型国有企业会计监督体系

中小型国有企业基本为地方政府利用财政资金、国有资本投资创建的经济实体，主要分为以下几种：一是全部由地方财政资金直接投资，称为国有全资公司；另一部分为与其他经济实体合资创建，称为国有控股或参股公司；还有就是由国有全资公司再投资创建的独资或参股公司（间接投资——二三级子公司），企业组织结构的差异直接决定了治理层和管理层对于经营决策的差异化以及经营战略的选择，导致了会计监督体系建立的差异。如何达到国有资本的保值增值，最大限度的发挥国有资本的经济效益和社会效益，会计监督机制的建立已是重中之中，充分发挥会计监督职能也成为国有资本监督的重要组成部分。

一、研究背景及意义

会计信息从微观分析是企业经营状况的综合体现，但是宏观分析是国家政策制定、实施的依据，因此会计信息的质量不容小觑，会计信息失真导致的市场经济混乱必将影响国家经济政策的制定，也必将影响我们每个人的生活，因此会计监督是一项保证国家发展信息准确性不可缺少的系统工程。

会计监督作为一项系统工程，贯穿于企业的整个经济活动的全过程，传统的会计认为是事后监督，但是为适应新经济形势下，业财一体化发展的需要，促进中小型国有企业规范化发展，保障国有资本的有效运转，会计监督工作已发生质的变化，包括事前预算监督、事中控制监督以及事后评价体系的监督工作，会计监督体系的建立也需要构建严密规范的财务制度约束、全体人员的积极配合以及内外部监督体系的有机结合，才能充分发挥会计监督职能的作用。

二、存在的问题

（一）会计监督制度不完善

中小型国有企业的会计监督主要分为内部监督和外部监督，内部监督为董事会下设的内部审计委员会的监督，财政部门和国资委作为投资人的监督。外部监督包括社会审计部门的监督和政府审计部门的监督。由于内部监督的管理部门专业人员配备紧张，只是定期接收报送的财务报表，一是没有时间和精力，二是财务报表的局限性也导致无法及时发现财务报表存在的问题，更无法做到及时整改。虽然审计准则强调了社会审计部门的法律责任，但是社会审计部门作为即收取审计费，又要披露问题的一方，会导致独立性受到制约，也直接影响国有资本经营效益的公允评价。

（二）会计人员缺乏独立性

虽然会计人员作为会计监督的关键岗位和执行人，但是普遍存在形式上生产部门和销售部门与财务部门地位平等，但是实质上作为内部管理的财务部门并不直接为企业创造价值使得会计人员的发言权和控制权失去权威性，容易受单位法定代表人及各职能科室的指挥，销售部门不及时提供销售清单导致的延迟纳税，采购部门货到未及时办理入库手续等等都将影响财务数据的真实性，会计人员成为了记账的工具，各职能部门给票记账，没有发挥会计在企业经营管理过程中监督的职能，也因此失去了对财务报表真实性的综合体现。

（三）违纪行为的处罚力度不足

一些中小型国有企业，为了完成上级主管部门的考核指标，或者为了小团体利益，不顾国家财经纪律，税收法律法规，采取人为调节会计政策，提前或延迟确认收入以及暂估成本费用等手段做出明显舞弊行为的会计记录，导致会计信息失去真实性，然而主管部门发现问题后，并没有对单位负责人和财务人员做出相应的处罚，也只是采取大事化小、小事化了或者隐瞒不报等方式，这也助长了违纪违规财务处理的不良风气。

（四）举报制度不畅通

作为中小型国有企业的一把手单位负责人，经常会指使财务人员调节财务报表，粉饰财务指标，而财务数据的造假并没有畅通的举报制度能够及时反馈到相关部门和关键人员，并作出及时答复。

三、完善会计监督体系的策略

（一）建立健全会计监督制度

要想提高会计信息质量，会计监督体系的建立健全是必不可少的，会计监督体系的建立不外乎两项内部监督和外部监督，单位内部会计监督作为内部控制制度的重要组成部分是会计监督体系建立的基础工作，会计机构和会计人员以及单位负责人要充分发挥会计内部监督的主体，严肃财经纪律，税收法规，做好会计法律的宣传和执行工作，保障日常监督的效率。其次是外部监督，作为地方性的中小型国有企业，财政部门和国资委是主管机构，最大限度的发挥财政部门和国资委委派的董事会下设的审计委员会的职责，定期或不定期的听取财务人员的直接汇报，保证会计信息披露的规范性、及时性和准确性，必要时委托第三方独立机构或政府审计部门参与进行会计监督。

（二）提高会计人员的专业能力和独立性

要想充分发挥会计监督职能，构建会计监督体系，提高会计信息质量，会计人员的专业知识的能力起着决定性的作用，所以必须加强和重视并创造条件对会计人员专业能力进行提升和财经法规纪律的持续教育，并根据岗位职责实时的进行培训，使会计人员在培训学习的同时将新政策、新法规应用于工作中，更好地服务于企业的会计监督工作。其次加强会计人员的独立性，会计人员既是国家财经法规的维护者，又是本单位的经济管理人员，要维护本单位的经济利益，这种双重性决定了会计人员要具有很强的独立性，要能够处理来自各方面的阻力。

（三）强化法律责任，严惩违法行为

发挥会计监督的职能，强化各岗位的法律责任意识，尤其是关键岗位和中高层领导人对会计法的敬重，对出现的重点事件和重大情况进行及时和有力的调查处理，涉及违规的，一经查实，要做出严厉的查处。

（四）畅通举报制度

虽然国家从政策层面对于举报有很多制度上的保护，但是充分发挥群众的积极性和能动性方面还是有所欠缺，尤其对于会计领域的举报制度和举报人的保护制度还需要加强，会计信息的专业性以及特殊性影响着会计信息的认知度，也影响着违规违纪行为举报信息的收集，因此从信息源头获取第一手资料并能及时的反馈和做出处理是有效实现会计信息监督的最佳途径。

（五）加大宣传力度

财经纪律，财务制度以及税收法规的贯彻实施需要每个单位及财政、税务和主管部门的支持配合，也需要我们每一位成年公民的积极学习领会。市场经济的快速健康发展要求我们必须遵纪守法，对于违法行为要勇于拒绝，不要受利益的趋势，这就需要加大法律法规的宣传力度，以扩大社会影响力，尤其要重视对中小型国有企业单位负责人及关键岗位人员对于会计信息的责任意识的引领作用，同时财政、税务部门也可以利用新闻媒体、微信公众号以及人民方便接受信息的方式宣传财经纪律、税收法规制度，也要对违纪行为及其处理结果进行公开，共同营造良好的社会氛围。

中小型国有企业作为地方经济发展的主力军和排头兵，应该更好地成为国家财经政策、税收法律法规的践行者，更好地执行会计信息质量监督的带头作用，为地方政府作出经济决策提供准确的信息来源，为国有资本的保值增值做好监督。