关于强化外商投资中小企业内部控制的思考

李 晶

(扬州职业大学, 江苏 扬州 225009)

我国自改革开放以来,有180多个国家和地区的外商在我国累计投资金额超过2万亿美元。2019年末,我国存续的外商投资企业(含港澳台商投资企业)约100万家,对我国工业总产值的贡献度超过20%,税收的贡献度约20%。[1]近年来,外商投资企业的投资在向高端制造业和现代服务业领域方向集中,对完善我国产业和市场体系、促进供给侧结构性改革和对外贸易增长都产生了积极影响。为了更好地发挥外商投资企业的作用,切实保护外商投资者的权益,2019年3月,我国以主席令形式发布了《中华人民共和国外商投资法》，该法于2020年1月1日正式实施。在经济全球化背景下,外商投资企业内部管理和内部控制的问题渐渐显露出来,加强外商投资企业内部控制,促进外商投资企业的健康发展意义重大。

1 外商投资中小企业内部控制存在的问题

1.1 董事会职责履行不到位

多数外商投资企业制定了完善的章程,但在实践中其重大决策并没有按照其章程规定经过董事会研究决定,一直以来都是按照职务分工进行的。一般都是外方投资者任董事长,负责市场销售和资金回笼,中方投资者任总经理,负责技术研发、人员招聘、材料供应和生产服务等,互不干扰。带来的结果是,涉及销售渠道、广告宣传、产品定价和货款回收方面的业务外方投资者说了算,涉及材料采购、配套件合作企业确定、人员招聘、技术人才培训和引进等方面的业务中方投资者凭着个人意愿决策,造成成本失控、损失浪费现象严重,利润不实。

1.2 企业内部控制制度不完善

大多数外商投资企业由于外方投资者控制了产品的市场和资金回笼,因此,为满足企业内部管理需要,只是制定了从人员培训、材料采购到生产过程控制的相关制度和工作流程,如《人员培训与资格认证程序》《采购控制程序》《进料检验控制程序》《生产和服务提供控制程序》等,但缺失了对企业发展最为重要的财务管理和控制方面的制度规定，加上中、外方投资者私营企业和家族企业管理的背景,使得大多数外商投资中小企业没有根据国家财政部门颁布的内部控制基本规范的具体要求构建规范、完善的内部控制制度,企业基层管理者和广大员工没有参与决策的权利,合理化建议也得不到采纳。[2]带来的结果是,一旦企业遇到意外或不可预测事件发生时,高层管理者会因没有内部控制制度规定而束手无策,基层管理者和员工也只会成为事不关己高高挂起的旁观者。

1.3 企业会计控制不严格

由于外商投资企业董事会职责履行不到位的影响,导致其未能按照国家颁布的企业内部控制规范的要求严格开展会计控制。由于企业的市场销售和收入管理与产品成本和费用管理分属于外方和中方投资者掌握,造成公司财务人员未能按照国家财政部门颁布的会计准则处理经济业务,会计核算中也未能严格执行外商投资企业会计制度,带来的结果是企业对外提供的财务报告和财务信息严重不实,不能真实反映企业的实际资产、负债、收益、税收和利润指标。另外,由于中方合资之前的家族企业背景,材料采购、配套件供应等重大事项并没有按照规定的程序进行招标或比价比质,从而易造成财务会计信息的失真。

1.4 企业内部控制活动不科学

一是企业项目投资活动缺乏依据。企业项目投资活动包括征地、厂房建设、仓库准备、生产设备购置规模等,实践中这些投资活动只能凭借中方投资者的经验和对国内政策的把握程度进行决策,缺乏科学依据。二是科技研发没有计划。由于产品市场的不确定性,导致企业研发部门无法制定科技研发计划,造成科技研发的严重滞后。三是材料采购计划性不强。企业供应部门因无法及时掌握市场状况,无法确定科学合理的材料库存量,导致材料采购、配套件的购买计划性不强。四是没有编制科学的财务预算。因为不能掌握资金回笼的进度,财务部门也无法编制科学的财务预算,给企业融资活动带来很大的不确定性。

1.5 企业内部监督缺位

大多数外商投资中小企业在管理上基本采用集权管理模式,高层管理者主观认为,他们自己完全可以管控企业的收入、支出、费用成本、资产变动和利润分配,企业只需要根据国家对外商投资企业的要求聘请会计师事务所对每年的财务报告开展形式上的外部审计就可以了,根本不需要再建立监事会,也不需要专门设置内部审计部门对企业的经济活动进行监控和审计,[3]从而造成了外商投资中小企业内部监督缺位的状况,一旦遭遇经营风险和财务风险,企业必将无法化解,由此产生的所有损失只能由中外投资方自己承担。

2 外商投资中小企业内部控制产生问题的原因

2.1 企业高层管理者内部控制理念缺失

为了进一步规范企业内部管理,根据国家有关法律法规,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会先后制定了《企业内部控制基本规范》(2008)和《企业内部控制配套指引》(2010),根据《企业内部控制基本规范》,财政部制定了《小企业内部控制规范(试行)》，于2018年1月1日在小企业开始实施。而我国外商投资的中小企业基本上是从改革开放后的上世纪90年代才起步的,中方企业开展合资、合作经营的主要目的是希望利用外商的市场资源为原来企业的管理者带来更多的财富。合资、合作的外方以个人居多,他们来国内组建外商投资企业的目的都是希望利用国内廉价的劳动力资源和价廉物美的原材料资源为他们赚取更多的利润。因此,组建后的外商投资中小企业内部管理处于各自为政的状态,一直没有做到按照现代企业制度对企业的管理要求形成符合自身发展所需要的管理理念,管理者没有认识到内部控制的重要性,没有树立内部控制的意识,企业高层管理者内部控制理念缺失。[4]

2.2 企业内部治理结构不科学

一是董事会形同虚设。企业董事会未能充分发挥宏观管理的职能,导致企业战略目标不明确,新产品开发、人才引进与培养未能建立长效机制。[5]二是没有构建优化的管理层结构。由于中外双方投资者未能有机融合,外方依赖自己的市场资源,垄断着销售渠道,掌控了资金流入的主动权。中方则是依据外方提供的订单组织生产经营,使用自己家族成员管控着材料和配件的采购、生产过程、仓储部门和辅助性部门,所以,企业没有按照现代企业制度要求构建优化的管理机构。三是没有建立监事会。由于供产销权利的分离,双方都认为没有监管的必要,设立监事会自然就是多此一举。四是没有建立工会组织。企业普遍没有建立工会组织,普通职工的基本权益得不到保障,积极性受到极大的伤害,工作效率无法得到保证,严重影响企业的健康稳定发展。

2.3 企业内部信息沟通不到位

一是由于资金流不明确,财务部门无法预测每个财务期间的现金流入信息,也就无法编制资金支出计划,影响了企业融资计划的制定。二是因为企业产、供、销三个环节相互脱节,导致企业内部物流信息混乱。[6]三是因为生产计划的不确定性,人力资源部门就无法制定人才规划,人员招聘、技术人才的培训与储备也就无法科学实施。四是因为产销不稳定,再加上企业没有构建符合实际的企业文化,使得职工没有归属感,企业经营的好坏没有与职工的收入挂钩,导致职工生产的积极性受到严重挫伤,严重影响企业生产效率的提高。

3 强化外商投资中小企业内部控制的对策

3.1 树立高层管理者内部控制意识

一是政府主管外商投资的部门应当举办外商投资者培训班,宣讲外商投资企业法的主要精神,以及国家有关外商投资企业保护和管理的措施,树立内部控制是推进企业健康发展重要保证的理念。二是政府主管中小企业的部门应当充分利用各类中小企业协会或学会组织外商投资中小企业负责人进行培训交流,讲解《小企业内部控制基本规范》的具体要求、做法和对企业发展的作用,介绍外商投资中小企业内部控制成功的经验,用案例让他们体会强化企业内部控制的积极意义。三是政府商务、经济、财政、税务等主管部门利用各自的网络平台,加强《中华人民共和国外商投资法》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国公司法》等法律法规,以及《企业内部控制基本规范》《小企业内部控制规范(试行)》等制度的宣传,促进投资中小企业投资者、管理者增强对企业内部控制重要性的认识,并能自觉组织实施。

3.2 依据现代企业制度,构建企业内部治理结构

一是建立以董事会、监事会、经理层为主体的法人治理结构,明确企业所有者、法人和经营者之间的责任、权力和利益关系。二是涉及企业发展战略、投资计划、科技研发、人才引进和培养、全面预算等重大事项必须经企业董事会讨论决定。三是企业监事会应列席董事会,从国家政策、市场环境、公司战略等多方面，审查、监督董事会的各项决策活动,并对经理层的经营活动进行监管,形成各负其责、协调运转、有效制衡的法人治理结构。四是经理层按照董事会的决策认真组织实施,加强对投资、采购、生产、财务等活动的过程管理,确保各项决策的有效执行。

3.3 依据国家法律法规,完善企业内部控制制度

一是科学制定企业长远发展规划,包括企业章程、企业发展战略、企业发展五年计划等。二是完善企业投、融资管理制度,包括企业投资管理制度、投资审批程序、贷款及担保审批程序、股权转让及抵押审批程序和对外投资审批程序等。三是健全企业营运过程管理制度,包括固定资产、存货、物资采购、往来、资产转让、租赁、处置等管理制度。四是制定财务管理制度,包括财务预算管理、资金审批、财务报告、财务分析和评价、财务会计人员岗位责任等制度。五是制定人员和薪酬管理制度,包括人才引进和培养、职工薪酬、企业考评和奖惩等制度。六是建立内部监督和风险防控制度,包括内部审计、担保管理、风险识别和风险防范等制度。

3.4 利用现代网络技术,加强企业内部信息沟通

一是在网络环境下,企业利用ERP管理系统将对供应、生产和销售活动进行实时监控和远程处理,及时将业务活动转换为管理信息。二是财务部门利用财务管理信息系统,按照会计准则和制度要求,及时编制会计凭证,生成规范、完整、真实、正确的财务会计信息。三是由财务部门设置专门岗位对财务部门和企业其他部门所形成的信息进行分析、整理,形成对企业决策部门有用的综合管理信息。四是利用网络传播的优势,将综合管理信息在企业内部各部门进行及时传递和反馈,以保证企业决策层能够根据最新、最全面的相关数据资料,做出准确的反应,在决策过程产生最优的决策方案。同时,这些综合管理信息还能有助于提高企业内部职能部门之间各项经济活动的透明度, 从而发挥企业内部控制过程中综合管理信息的协同效应。

3.5 设置内部审计机构,加强企业内部监督

一是有条件的企业应设置专门的内部审计机构,内部审计机构应当直接归企业董事会领导,应遵循客观性原则,独立于其他职能部门以外,以便于发挥其内部监督的职能作用。二是不具备条件的企业应根据资产规模和经营业务的复杂程度,合理配备内部审计人员,配备的人员应当具备与审计相关的专业知识和专业胜任能力。三是要充分发挥内部审计的职能作用,要求内部审计除了承担监督、评价职能外,还应为董事会做好管理咨询服务,同时为企业内部控制的有效运行提供保障。

随着经济全球化进程的加快,合作共赢的经济发展模式将成为经济运行的常态,外商来华投资的规模和范围会进一步扩大,降低外商投资风险、提高投资效益、切实保障投资者权益是当前及未来各级政府关注的重点。强化外商投资中小企业内部控制工作,建立科学的企业治理结构,完善内部控制制度,加强信息沟通和内部监督,对于更好地促进外商投资中小企业的健康、稳定发展是必然的选择。