建筑施工企业“营改增”后对外签订合同财税风险辨析及对策探析

2019-12-24肖粮粱重庆市羚农建设集团有限公司

新商务周刊 2019年7期

文/肖粮粱，重庆市羚农建设集团有限公司

1 引言

不同行业面临“营改增”，呈现的问题也会不尽相同，比如建筑企业若施行“营改增”就会暴露众多问题，其中一个难点就是合同管理。在“营改增”大环境下，建筑施工企业如何抓住税制改革的机遇，规避风险，统筹规划建筑施工企业的长足发展，成为建筑施工企业现阶段面临的最大现实问题。

2 “营改增”后建筑企业面临的财税风险

增值税、营业税是两种完全不同的税种，在征纳管理要求、税款计算方法、计税依据和税率档次方面具有较大的差别。建筑施工企业在实施“营改增”之后，就会采取更为多元化的税率档次、税款计算方法和计税方式，主要存在以下财税风险。

2.1 进项税额风险

增值税也被称为价外流转税，销项税额减进项税额是该类税种的计算方法。在建筑施工企业中落实“营改增”后，最终税负受到进项税额的影响较大。建筑施工企业涉及的材料供应商、分包方、总包方以及业主都想控制和争夺税额，来实现自身的经济利益。建筑施工企业若是没有占有充足的增值税进项税额，就会承担比预期更高的税负。作为劳动密集型企业，建筑施工企业中的人工成本要想获得增值税发票，具有一定难度，也较难抵扣。与建筑施工企业合作的上有供应商因为资质问题很难获得增值税专用发票。面临“营改增”，业主为提升自身利益，采用“甲供材”方式发包工程，可以降低建筑施工企业的进项税额。

2.2 发票合规性风险

相关法律的明文规定导致增值税发票呈现了更为严格的管理，无论是哪种形式的虚开增值税专用发票，一经发现，《刑法》都会给与刑事处罚。此外，增值税发票要在满足“三流合一”即资金流、票流和物流相互统一的基础上才能抵扣，否则不能抵扣。建筑施工企业如果不能取得合规的增值税专用发票，将导致被要求转出进项税额、不得抵扣、罚款、甚至面临刑事处罚的风险。

2.3 结算和支付风险

“营改增”后，建筑施工企业面临的结算和支付风险大大增加，主要体现在以下几点：

首先，就是发票开具时间和结算办理时间与增值税纳税义务发生的时间不完全重叠，存在区别。若是建筑施工企业遵循传统营业税办理思路操作，会面临不及时纳税申报的处罚。

其次，建筑施工企业在实务操作中先结算，然后向业主开具发票。业主向施工企业支付工程款期限较长。建筑施工企业按照规定在次月15号申报纳税，导致纳税义务在收款时间之前，无形之中给建筑施工企业增加了资金压力，加大了资金支付的风险。

3 “营改增”后建筑施工合同财税风险防控措施

建筑施工企业面临“营改增”政策，其税收筹划的空间更加广泛和复杂。作为建筑施工企业和业主双方利益保障的关键手段，对外签订合同就要采取以下降低财税风险的措施，保证建筑施工企业的健康顺利发展。

3.1 企业必须高度重视

企业要想与时俱进，就要针对“营改增”政策进行全员学习，提升企业员工对其了解程度，为企业整体的经营和利益双方的合同签订工作奠定良好的专业基础。尤其是建筑施工企业管理层、采购部、施工部和财务部门，秉持良好的心态积极地去学习，精通“营改增”条款，借助宣讲会等众多形式让企业员工都有所认知。此外，通过财务部“营改增”宣讲活动，要积极帮助市场部门员工积极了解和熟知税法，针对市场报价进行不断地完善，尤其是不同产品的税率发票，要从根本上降低税务风险。

3.2 甄选优质供应商和分包商

“营改增”之后，建筑施工企业应该根据历史合作单位的合作资料，对供应商的组织、信用和报价进行全方面的监督和管理，择优合作，并为建筑施工企业的长久发展奠定良好基础。

3.3 企业应明确合同价格、税额及价外费用

增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，且价税分离。在对外签订合同时，建筑施工企业要明确各类款额中是否包含增值税和对应的税率，有效提升合同双方的合作效率，减少不必要的歧义和纠纷。

3.4 对外签订的合同明确不同的发票税率

“营改增”之后，建筑施工企业的营业税税率由3%增长到了10%。建筑施工企业的经济行为中若涉及混合销售的，“营改增”之后，产品税率升到16%，建筑施工企业的安装服务含有3%和10%的税率。针对“营改增”之后变动的税率，建筑施工企业在开具发票环节更加谨慎和仔细，保证其在合同条款中具有清晰的条款予以说明，比如发票税率、发票类型、提供时间，降低建筑施工企业的税务风险。

3.5 强化财务核算，合法避税

“营改增”之后，建筑施工企业的财务人员要针对纳税方式和企业利益进行衡量，随着情况的变化而进行改动。此外，建筑行业中多存在临时工且日结工资的现象，这部分劳务支出不能进行抵扣进项税额。如此一来，建筑施工企业要采取签订劳务派遣合同的方式来解决临时工薪资的问题，争取能够够降低部分税负，提升建筑施工企业的经济效益。

3.6 加强内部管理建设

企业的盈利除了在税负上下功夫外，成本是制约盈利的关键点。企业的成本包括人工成本、材料成本及期间费用，这里暂且先讨论材料成本。材料成本贯穿工程项目的每一个环节，因而企业应该严格掌控，实行标准成本制度以期有效地把控实际成本。企业可以建立完善的成本信息传递系统，来加强企业内控建设以求最大的发挥企业的整体效力，提升效益。