论政府会计制度下事业单位会计核算

文/刘敏，海城市接文镇人民政府

1 事业单位实施政府会计制度面临的问题

1.1 缺少具备相应专业素质的财务人才

新政府会计准则能否顺利实施主要取决于事业单位财务人员是否具备了过硬的专业素质。目前，事业单位自身在岗位竞争等方面的安逸性，促使部分财务人员未能形成自我学习的良好习惯，未对新理论知识在主观上进行探索、学习，无法适应新会计准则对财务人员理论知识与专业素质的要求，同时，由于事业单位体制的局限性，个别事业单位财务人员中有来自军转干部、其他业务处室调入或非财经专业人员担任，加之，人才引进渠道不畅，造成多年不引进年轻人才，严重阻碍着新政府会计准则的实施。

1.2 会计核算工作与难度加大

1.2.1 双轨制度同步运行。原有《事业单位会计制度》要求财务人员只按照收付实现制为基础进行会计核算，而新准则要求财务人员在预算收付过程中要按照收付实现制，在财务核算过程中应按照权责发生制作为核算基础。两种核算制度同时运行并互相衔接，对同一经济业务采用财务会计与预算会计“平行记账”的规则，对纳入部门预算管理的现金收支进行双重核算，即做“双分录”，并进行“平行记账”，这种双轨制核算模式直接加大了事业单位财务人员的工作量，对一笔财政资金收付业务需要编制两笔记账凭证，同时，在会计科目数量与细化方面也增加了财务人员工作的复杂程度。

1.2.2 会计科目更加统一、科学。新政府会计准则将会计要素划分为财务会计要素与预算会计要素，一类包括资产、负债、所有者权益、收入与费用，一类包括预算的收支余。两种会计要素下分别设置了不同的会计科目，可以更加真实反映事业单位营运、资产管理情况。相同的会计科目在不同会计要素下设置的级别不同。在财务核算模式下，新准则设置库存现金、银行存款等一级科目，最终将以上科目年末余额加总后在会计报表的“货币资金”中统一反映。而在预算核算模式下，虽然也设置了库存现金、银行存款等科目，但该科目只是一级科目“货币资金”的三级明细科目，同时，将货币资金、财政应返还额度等科目作为一级科目“资金结存”科目的二级明细科目进行核算。“资金结存”一级科目在财务核算模式下并未设置，专门用于反映事业单位财政资金收支余情况。

1.2.3 两大报表体系中财务报表编制工作量较大。

新政府会计准则对原有事业单位报表进行了优化，要求事业单位编制财务报表与预算报表，两张报表可以更加全面地反映事业单位运营情况，其中，财务报表以权责发生制为编制基础，预算报表则以收付实现制作为编制基础。报表体系主要由会计报表和附注构成，会计报表一般包括资产负债表、收入费用表、现金流量表和净资产变动表。预算会计报表的编制以收付实现制为基础，以单位预算会计生成的数据为准，包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

1.3 对事业单位固定资产管理提出了较高的要求

新政府会计准则不仅在会计核算方法保留了原有事业单位共性的经济业务核算方法，又对事业单位固定资产管理提出了较高的要求。

资产会计核算方面，将原有按照国有建设单位会计制度单独核算的基建账簿并入事业单位账簿核算；根据权责发生制要求增加了若干往来科目；长期投资也增加了权益法会计核算若干内容；在固定资产实物方面，要求对固定资产、保障性住房、无形资产计提折旧或摊销，以便事业单位能够真实反映资产的价值；经营性事业单位在研发无形资产过程中的费用支出应通过“研发支出”科目核算。新政府会计准则在负责方面增加了预计负责与受托代理负债等科目。在净资产方面按照权益的来源分别设置了专用基金、权益法调整、累计盈余等科目。总体来说，新政府会计准则在原有事业单位会计制度基础上扩大了资产与负债的范围，更加全面、科学地反映出事业单位的资金价值与承担的债务规模，为各级主管部门、外界了解事业单位“家底”及承受的债务风险提供信息。

2 事业单位应对政府会计制度改革应采取的措施

2.1 提高财务人员专业技能水平

事业单位财务人员的专业素质与职业道德水平是影响财务管理与新政府会计准则能否顺利实施的重要因素。因此，事业单位应重视财务人员专业能力的提升，组织、安排事业单位财务人员参与企业会计准则等相关内容的学习，加强财务人员队伍建设和对优秀人才的引进和培养。财务人员自身也应提高思想觉悟，积极参加培训，尽快理解和掌握新政府会计制度关于财务会计和预算会计核算的相关规定，真正理解实行双轨制的意义，主动专研政府会计准则在会计核算方面的规定，不断提升专业技能水平。

2.2 建立高效、科学的会计信息化系统平台

新政府会计准则不但在会计核算内容方面提出了一定的要求，而且在会计信息化处理手段方面也要求事业单位为双轨制运行提供软、硬件环境。事业单位应对原有收付实现制模式下的会计核算软件进行更新、升级，根据自身管理需要及会计科目设置情况增加权责发生制模块，以提高会计记账和数据分析及应用效率。相应的财务软件运营商也应积极响应政策改革的号召，加紧研究应对策略，协助各事业单位进行财务系统更新，通过软件帮助事业单位可以生成预算会计报表与财务会计报表，通过不同角度反映事业单位经营活动情况及财政资金使用情况，在提高事业单位会计核算水平的同时，提升事业单位的财务管理水平。

2.3 做好新政府会计制度的衔接工作

2.3.1 摸清事业单位家底。在实施新政府会计准则前，事业单位内部应对本单位固定资产进行地毯式盘点，并对账实不符、盘盈盘亏资产及时进行核销处理。对于一些由于历届领导、突发情况所产生的历史遗留问题，应及时对其进行统计，并向本单位领导及上级主管部门、国有资产管理委员会等部门进行申报，对报废毁损的固定资产等没有按规定及时处置，应尽快进行清理，并经审批后及时进行账务处理，如实地反映事业单位的资产负债情况，为编制准确的财务报告提供可靠依据。对于尚未对固定资产、无形资产计提折旧、摊销的事业单位，应提前做好准备工作，积极组织财务人员调查、研究固定资产预计使用年限、无形资产法律年限等问题，通过会计软件完善固定资产、无形资产相关信息。

2.3.2 合理确定经济业务核算科目，为实施新准则做准备。事业单位应在对资产、负债进行全面清查的基础上，按照新政府会计准则要求，与本单位实际情况，对所有类型的收入与费用等损益科目的范围进行界定，主要应明确各种收入来源应计入的会计科目，并且对适用预算或财务会计模式进行判断，以提高财务人员在实施新会计准则后的工作效率。