营改增后企业会计处理的变化分析

2019-12-21陈栩蕾云南博宇软件园房地产开发经营有限公司

新商务周刊 2019年17期

文/陈栩蕾，云南博宇软件园房地产开发经营有限公司

在营改增的背景之下，我国企业的会计管理，之前的会计处理模式在很大程度上都发生了相应的变化，为了应对营改增对于我国会计提出的新的挑战，我们必须认真对待营改增对于我国企业会计处理所带来的消极影响，这是我国营改增对于企业会计处理提出的新要求。

1 企业会计处理在营改增后所产生的变化

1.1 营改增差额会计处理方面的变化

营改增政策实施后，必然会出现营业税改增值税所造成的征税差额，而针对这一部分进行的会计处理也就出现了改变。营改增影响最大的就是一般纳税人和小规模纳税人，其中一般纳税人计算式为：当期应纳税额＝销项税额-进项税额；小规模纳税人应纳税额的计算式为：应纳税额＝销售额×征收率；小规模纳税人不得抵扣进项税额，销售额不包括应纳税额，销售额计算式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。对于一般纳税人来说，营改增所带来的变化主要体现在提供、接受应税服务和对期末的一次性进账时。在企业提供应税服务的时候，企业人员应严格按照营业税改增值税的相关差额规定来进行税费计算同时记账。按照营改增政策的规定，在企业销售额中扣除的销项税额在会计科目中的记录方法是在“应交税费-应交增值税”这一科目中加一栏，这一栏标记为“营改增抵减的销项税额”。在对待小规模纳税人这一方面，营改增的差额变化也基本上出现在提供和接受应税服务以及对期末的一次性记账上。当小规模纳税人响应营业税改增值税的改革试点号召时，一般要求企业会计从盈利中减去正常应支付的纳税款项，当小规模纳税人承担有应税服务这一部分时，相关企业的会计人员就应该主动将营改增相关规定中要求的款项支付给不参加试点的纳税主体，最后，在试点范围内的企业进行期末一次性进账时，需要把“主营业务成本”，借记“应交税费-应交增值税”。

1.2 其余相关事项会计处理方面的变化

营业税改增值税政策进行试点推行后，除了营改增差额的会计处理会产生变化外，还有过渡性财政扶持资金等其他特殊相关事项会计的处理也要发生变化。例如，在营改增背景下，相关企业的会计人员在处理过渡性财政资金的税务信息时，如果税费负担增加了，而该企业拥有申请扶持资金的资格时，企业可以根据自身情况去申请资金对自己的赋税压力进行补贴。同时，当企业会计在处理企业增值税期末留抵税的时候，这些赋税的其中一部分原本就属于增值税，为了避免重复缴纳税费的情况，企业会计可以在“应交税费”一栏中做出相应调整，同时积极留意这段时间内的市场价值的波动状况；与此同时，也可以先将相应税费标记下来，然后在月初或是月末将这一个月所标记的相关税费进行统计核算，在后期需要缴税时，综合这段时间产品的增值或是贬值以及企业的经营盈利情况进行统一的税费额度抵扣。

2 营改增后企业会计处理的注意事项

2.1 会计核算过程中要设“营改增”抵减的销项税额专栏

营改增实施之后，企业会计在处理相关问题时需要注意的问题之一是在进行会计核算工作时需要增加“营改增”抵减的销项税额专栏。根据上述分析，无论是一般纳税人还是小规模纳税人都有可能在营改增改革的波及范围之内，只要在营改增改革范围内就要增设“营改增”抵减的销项税额专栏，这不仅有利于会计人员处理增值税问题，也是企业根据照营转增标准进行操作。设置“营改增”抵减的销项税额专栏能够更加方便地处理营业税和增值税转换中产生的税额问题。虽然营改增政策是为了减少企业赋税而实行的政策，但是如果企业不能够根据政策要求在会计工作中设置“营改增”抵减的销项税额专栏，企业很难将营业税和增值税的变化体现在会计工作和会计文件上。“营改增”抵减的销项税额专栏是在实行营改增后一定时间内企业需要设置的科目，企业会计人员要充分认识到“营改增”抵减的销项税额专栏中应该记载的内容，重视“营改增”抵减的销项税额专栏的设置。“营改增”抵减的销项税额专栏能够帮助企业在营改增实施的过渡期间做好增值税的记录工作，能够提高营改增政策下企业会计工作的效率和正确性。

2.2 注重增值税期末留抵税额的会计处理

增值税期末留抵税额的会计处理是营改增政策下相关企业会计人员需要注意处理的另一个问题，会计工作人员应该对增值税期末留抵税额给予足够的重视，增值税期末留抵税额是增值税在期末揭示本期增值税抵扣具体情况的重要标准，是在营改增过渡期间企业会计必须仔细处理和核算的数据。

2.3 做好实施前后的对接工作，正确进行会计处理

营改增政策是减轻企业税负的好政策，想要最终显示出营改增政策的作用和效果，需要在过渡时期做好对接工作，根据政策要求按照正确的规则和流程处理会计工作，做好营改增政策实施前后的对接工作是顺利度过营改增初期的基础。在营改增初期，很多相关企业，尤其是增值税业务增多的企业，出现了一定的工作积压问题，严重影响了企业的正常运转和相关工作人员的生活质量。在营改增政策实施之前，相关企业应该密切关注政策的具体内容和规定，提前在企业内部准备好需要的设备或者资料，同时无论是在营改增政策实施之前还是实施营改增之后都要做好会计记录和核算工作，在营改增实施之前，正确的会计数据能够为后续的工作奠定坚实的基础，在营改增实施之后，会计工作和税务工作都会变得更加复杂，如果基本的会计处理工作频频出错，则很难完成营改增阶段的会计工作。