全面预算管理分析

马华博

全面预算管理作为“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”，在企业集团管理中的作用日益彰显，它促使管理者控制公司经济运行，实现企业经营目标的管理机制，采取措施应对未来的不利局面。但其在我国企业集团中尚处在初级阶段，存在较多的问题。本文从论述全面预算管理的特点、重要性以及它在我国的发展情况入手，分析我国企业实施全面预算管理的现状，总结出实施过程中存在的问题及原因，然后针对具体问题提出自己的对策和见解。

一、绪论

（一）论文选题的背景和意义

二十世纪初，日趋激烈的市场竟争使得发达西方国家的企业为提高自身市场竞争能力和抵御风险能力而逐渐形成了以全面预算管理为重要组成部分的企业内部管理制度。随着市场竟争的加剧，全面预算管理正发挥越来越重要的作用。目前，我国许多企业因为长期受到计划经济管理惯性的影响，在推行预算上仍普遍带有计划经济的特色，尚未形成全面预算的概念。

（二）国内外对全面预算管理的研究状况

全面预算管理是管理会计的重要组成部分，也是现代企业集团企业管理的重要方法和手段。近年来，国内外研究预算管理方面的文章很多，研究状况也有所不同。

1.国外研究现状

20世纪70年代，零基预算在西方国家兴起。到了20世纪80年代，西方公司管理界提出并官方采用了“制造资源计划”（MRPⅡ）管理理念。自20世纪90年代以后，在MRPⅡ理念的基础上，美国 Gartner Group公司提出并推广了公司资源计划（ERP）。目前全面预算管理己经是国际上公司通行的管理方法。

2.国内研究现状

20世纪70年代末80年到初期，我国开始引进西方发达国家的管理会计知识。随着改革开放的深入发展，过去传统的企业形式已经不能适应市场经济体制，我国的企业逐步意识到科学的管理方法对企业的重要性，并开始学习和应用先进的管理理论。

3.论文构架

本文从论述全面预算管理的特点、重要性以及它在我国的发展情况入手。分析了我国企业实施全面预算管理的现状，总结出实施过程中存在的问题及原因，然后针对具体问题提出自己的对策和见解。

二、全面预算管理概述

本文主要通过全面预算的基本概念、特点及其对企业的重要性三个方面来介绍全面预算管理。

（一）全面预算管理的基本概念

全面预算管理可以说是一种整合性管理系统，具有全面控制的能力。企业管理者需要有效的聚集各项经济资源，包括人力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合。因此，全面预算管理是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的机制。

（二）全面预算管理的特点

全面预算管理的核心主要体现在“全面”，即它具有全员、全额和全程的特点。

1.全员

“全员”即在预算过程中要树立全员参与观念。一方面指将预算目标层层分解，使每一个参与者建立起“成本”、“效益”的意识并直接或间接参与其中，积极为企业的预算管理献计献策。同时，使企业资源和企业各部门作业计划通过透明化的程序步骤进行科学合理配置，最终使资源被有效利用。

2.全额

“全额”是指预算金额要有总体性，这种整体性不但包括财务预算，而且包括了业务预算、资本预算;不仅关注企业的日常经营活动，还关注企业的投资活动、资本营运活动;不仅注重资金的供给和成本的控制，还要考虑到市场的需求、企业的生产能力及各资源间能否合理有效地配置。

3.全程

“全程”即企业预算管理的流程是全程化的，做到事前預测、始终控制、事后考核。这要求预算管理不能够仅仅停留在企业预算目标的下达和预算编制的汇总上，而是要通过预算的监控和执行，分析和调整，考核和评价等充分发挥预算管理对企业经营活动的权威性和指导作用。

（三）全面预算管理对企业的重要性

全面预算管理不是单纯的预算编制，它将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程。其重要性表现在：

1.全面预算管理为企业实施战略管理提供了基础条件。

2.全面预算管理为出资人对企业实施合理有效的监督提供了基本依据。

3.全面预算管理能促进企业加强基础管理，完善各项管理制度，不断提高经营管理水平。

4.全面预算管理的推行有利于解决困扰经营者的分权管理和集权控制的矛盾。

三、全面预算管理的产生及在我国的发展

20世纪20年代，西方管理思想已经开始对我国民族企业家产生影响，使他们对预算管理有了认识与见解。20世纪70年代末80年到初期，我国开始引进西方发达国家的管理会计知识。

（一）全面预算管理的产生

全预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法在上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调、发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具。这种出现在20世纪中晚期的全新的现代企业管理模式在企业内部控制中日益发挥核心作用。

（二）全面预算管理在我国的发展

20世纪70年代末80年到初期，我国开始引进西方发达国家的管理会计知识。1999年，国家经贸委把“推行全面预算管理”写进了《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》，2002年，财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》颁布实施，明确要求在国有企业内部推行全面预算管理制度以促进企业建立健全北部约束机制。

（三）全面预算管理在我国的实施中普遍存在问题

总体来看，我国实行全面预算管理的企业还不多，由于片面理解全面预算管理理解，缺乏处理实务的经验，即使在实行全面预算管理的企业中，也未能取得预期的效果，其主要问题表现为：

1.对预算管理的核心内容认识不清

我国企业由于受计划经济条件下产生的生产经营计划的影响，缺乏“市场”意识，在观念的转变上存在困难，对全面预算管理的核心内容的理解较为片面。

2.编制预算的组织不规范，缺乏必要的组织支撑

我国相当一部分企业没有设置专门的预算管理机构，一些企业的预算是由财务部门做出，仅仅经营管理层决定通过。一些虽然设置有专门的预算管理机构，但是不规范，随意性较大。

3.缺乏预算编制依据，目标过于短期化

当前许多企业不将编制全面预算作为提高企业管理水平、实现企业经营目标的重要手段，导致一些企业的中期经营目标和长期经营目标被忽略。

4.预算编制的内容不全面

我国企业比较重视以节约费用来提高经济效益和并对销售的预期目标规划，使得“全面”难以得到体现。另外，我国企业通常只重视预算的编制，轻视预算管理的执行和控制。

5.预算的执行缺乏必要的监控

全面预算管理是一个涉及年初预算编制、预算执行分析、预算调整、预算考核等的完整系统的工程。但在日常经营管理中，不少企业存在预算监控不力，预算管理执行随意，实际发生项目与预算不一样的现象。

6.缺乏必要的预算考核机制

有些企业在实际经营中仅制定了总体预算，导致各部门之间责、权、利不分，奖罚不分明，管理效率没有得到最大限度的发挥。

四、完善全面预算管理的对策

针对以上我国全面预算管理普遍存在的问题，只有采取相应的对策才能使全面预算管理在企业中发挥有效的作用：

（一）树立以市场为向导的科学全面地预算管理观念

针对我国企业集团预算管理的现状，借鉴西方发达国家企业的成功经验，企业作为一个有机组织，必须不断调整自身结构，在发展过程中不断适应种种环境变化的需要。企业决策者应该把眼光盯住市场，根据市场的变化进行合理的规划。

（二）制定正确的战略目标与较远的中长期计划

企业在预算编制时要以企业战略为基础，重视短期效益的同时使短期预算目标与未来长期的公司发展相一致。制定较远的中长期目标是企业便是全面预算的前提。与此同时，要根据市场的变化不断调整企业的经营管理战略，加强对市场的预测，把握外部市场环境变化规律，并结合企业内部适的特点和企业自身优势、劣势来确定预算目标，使预算部门能够正确估计市场新情况并及时做出预算調整来保证企业战略目标的实现。

（三）细化预算编制，完善预算编制方法，建立完整的组织体系

企业要选择科学的预算编制方法，将预算指标、费用等细化到各个部门各个员工身上。严格执行预算，严格遵守预算管理流程和制度。

（四）建立严格的预算考核制度

建立完善的考核指标和奖惩制度，形成责、权、利相结合，以确保客观、公正、合理，充分调动员工积极性。考评时以预算执行主体为考评主体，以预算目标为核心，通过比较预算执行结果与预算目标，确定其差异，并分析差异形成的原因，据以评价各个责任主体的工作业绩，并按照奖罚制度将其与各责任人的利益挂钩，从而影响其未来的行为决策，并在此基础上进而调整下期预算。

五、结语

全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制度，提高管理水平，增强未来竞争力有着十分重要的意义。

当前，我国大多企业的预算管理水平还不完善，需要借鉴国外先进经验提高自身管理水平。从我国全面预算管理发展的现状来看，在构建全面预算管理体系时，企业应充分认识自身特点，确立预算管理的新观念：确立“以企业战略为基础”的观念，使预算管理成为实现长期发展战略的基础;确立“面向市场”的观念，使预算管理成为协调企业内部各部门之间经济活动和利益冲突的有效手段;确立考核与奖惩的观念，确保预算管理落实到位;确立以人为本的观念，调动各方面的积极性，全面提高预算工作的效率和效果。

（作者单位：平煤神马建工集团有限公司建井一处）