关于完善行政事业单位内部控制制度的建议

金宇

摘 要：财务内部控制是实现财务管理目标的重要途径，近年来受到很多事业单位的重视，但对于地方性事业单位来说，在财务内部控制上还有一些问题需要解决。

关键词：行政事业单位;内部控制制度;监督体系

文章编号：1004-7026（2019）18-0163-02         中国图书分类号：F810.6        文献标志码：A

近年来，随着经济的不断发展，财务管理越来越受到各行政事业单位的重视，但从审计情况来看，行政事业单位的财务面临许多新问题，需要进一步完善。

1  行政事业单位内控制度存在的问题

1.1  台账不完善，管理不规范

①部分行政事业单位的原始凭证、记账凭证不符合规定，记账凭证附件或证明材料不齐全。②部分单位票据档案保存不完整，收据联或报查联未收回。③部分单位原始票据审核不严，存在跨年度报销现象。④一些单位的记账科目不规范，单位核算时不按实际发生的经济业务事项进行。⑤有的单位没有对固定资产进行动态管理，购入固定资产后不及时入账，也没有及时在固定资产系统中填报，造成年底决算时单位账面资产额与实际资产额不符。⑥固定资产报废后，不及时在固定资产系统减除，使固定资产账目不全、登记不清，造成资产流失。⑦有的单位计提不准确，会计基础工作做得不到位。⑧有的单位政府采购合同不规范，出现无发票、发票项目不全、无审批手续、无责任人签字的合同，甚至有的设备购置没有执行政府采购制度等等。

1.2  财务支出管理不严，执行力度不够

①部分行政事业单位预算比较笼统，出现无预算支出时，就挤占和挪用资金，或者年初预算与实际执行存在很大出入。②有的单位超标准、无依据发放各种津补贴、奖金、差旅费、出差补助、讲课费和评审费等。③有的单位对支出控制不严，随意改变资金用途，滞留专项资金或用专项资金来弥补经费的不足，导致支出内容不符合实际批复，甚至支出不符合规定，支出依据不合规和手续不完整等一系列问题。

1.3  内控制度体系不健全，仍需加强监督

①部分行政事业单位在制定内部控制制度时涉及面不全，仅局限于单位的财务管理制定、会计核算管理制定和资金管理制度等，未涉及内部控制的审计监督和业务环节的管理。②一些行政事业单位在预算的制定上，前期论证不足，通过审批后依然存在多次追加预算的情况，使得内部控制有名无实。③部分事业单位内部控制制度建设比较到位，但在实际执行中还存在一定问题，例如在实际工作中改变资金用途，超标准支出行政费用，将资金用作其他用途等现象在很多事业单位仍然存在，因此在内部控制方面还有较大提升空间。④内部监督体制与机制仍然不足，无法起到真正的监督作用。从外部监督机构来看，政府、事业单位、中介机构、服务单位各行其是，没有对同一个问题进行综合性监督，加上监督内容常常侧重于重大资金的使用，而对内部控制的监督很少涉及，这也限制了财务内部控制监督职能的发挥。⑤许多行政事业单位的内审机构仍采取事后审计，不进行事前和事中控制，不能及时发现单位业务发生过程中各个环节存在的问题，无法把行政风险降到最低。

1.4  管理人员和财务人员内部控制意识不足

①部分全额事业单位人员的内部控制意识还比较薄弱，只重视单位的业务发展，对内部控制的管理有待加强。②财务人员对重要事情没有决策权，很多时候都是直接听从领导安排，使得内部控制的监督作用形同虚设，达不到预期的目标。③权利过分集中也导致财务人员内部控制意识不足。

1.5  内部沟通不畅导致内控目标出现偏差

①政府财务内部控制体系以单向信息交流为主，对于细小问题的解决缺乏有效沟通，导致在内部控制上容易出现疏漏。②会计核算过程和环节都是内部控制的一个程序或者过程，在这个过程中，如果缺乏有效的信息交流，內部控制目标也就难以实现，最典型的问题是资产管理中的账物分离现象。在山西省，很多事业单位都存在财务账面管理和物资管理分离，编制预算部门与实际管理部门以及人员不统一的现象，这就使得内部控制无法达到目标。

2  对策及建议

2.1  遵章守纪，做好本职工作

①单位领导和财务人员要牢固树立法律观念，深入学习新的《预算法》《会计法》《采购法》和《财政违法行为处罚处分条例》等重要法规和制度，增强防范意识，提高管理能力，切实推进财政资金管理工作制度化、规范化，以高度的责任感和事业心，把资金管好用好，坚决杜绝违法违纪行为。②各单位财务人员要严格遵守财务制度和会计准则规定，约束和规范会计核算行为，保证会计信息的真实、合法和有效。③各单位财务人员一定要积极参加学习、培训和继续教育活动，牢固树立依法办事的意识，自觉遵守会计职业规范，加强会计职业道德和职业纪律教育，全面提高自身素质。

2.2  做好行政事业单位的基础内控管理工作

①强化行政事业单位第一责任人意识，让领导真正认识到内控管理工作的重要性、科学性和有效性，以便内控管理工作顺利开展。②做好单位的预算工作，将单位所有的收支都纳入综合预算管理，禁止一切无预算开支问题出现。③完善单位的台账，会计人员要做好原始凭证的审核、会计凭证的填制、会计账簿的登记和财务会计报告的编制等一系列工作，做到完整和规范。④健全单位的资产管理制度，固定资产的购买、签订合同、入库、出库、验收、支付、保管、使用和处置等环节，都要严格按照规定和制度来执行。同时对单位的固定资产实行动态管理和定期盘点，对盘盈盘亏的资产，要及时按程序办理相关手续，做到账实相符。⑤做好行政事业单位的项目管理工作，对项目进展情况实行全程监控，项目竣工后要及时编制项目竣工决算，项目竣工验收合格后及时办理资产交付使用手续。⑥做好行政事业单位的合同履行管理工作。对合同文本进行严格审核，对影响重大或法律关系复杂的合同文本，应组织业务部门、法律部门、财会部门等进行联合审核，对合同履行情况进行有效监控，对于需要补充、变更或解除的合同，应按照国家有关规定进行严格的监督审查。⑦严格财务收支的审核与管理，完善支出的审批手续，对原始凭证要严格审核，明确责任，有效控制财务资金的收支。⑧积极探索行政事业单位财务管理新方法，为行政事业单位提供共享财务软件和会计代理记账等服务，达到统一制度标准、优化内控流程、提升管理水平的目标。

2.3  健全内控管理制度，完善内部控制监督体系

①建立内控管理机构，明确岗位分工，责任到人。②行政事业单位在制定内控制度时，要根据单位的实际情况，把单位的财务和业务结合起来，编制合理的内控管理方案，通过细化、量化和标准化手段达到合理化、制度化，确保资金安全。同时根据单位发生的新情况和新问题，及时修正和改进内控制度。③行政事业单位在实际工作中要严格按照内部控制的内容和流程来执行，使单位的内控工作规范化。④各行政事业单位对单位内部控制基础情况进行评价时，要严格按照《行政事业单位内部控制基础性评价指标评分表》中列明的评价指标和评价要点来打分，形成有效的风险评估。⑤建立严格的检查问责机制，对内部控制干部职工违规行为进行责任追究。⑥财政部门要加强对行政事业单位审计和内部检查整改意见的后续跟踪落实工作，使不合理问题得到真正解决。同时将内部控制审计和业务管理相结合，采取“三同步”（事前、事中、事后）相结合，达到全过程跟踪和全过程监控，从而避免不规范问题发生。⑦各单位要配备专职或兼职内审人员，有效监督单位内部制度的执行和落实情况。

2.4  提高财务人员综合素质，夯实会计基础工作

①各级部门要加大对内部控制的教育宣传工作，把内部控制的管理理念传递到所有干部职工中，让所有干部职工充分了解内部控制的必要性，增强风险防范意识，逐渐形成良好的内部控制氛围。②财政部门要加强对内控人员的定期培训，细化培训科目，使内控人员全面了解工作职责、行为要求和业务流程，不断提高自身的政治素质、业务能力和职业道德水平，努力培养和建设一支高素质的内控队伍。③行政事业单位的会计人员要注重业务学习，不断更新、补充、拓展自己的专业知识和技能，真正担当起内部控制的重任。

（编辑：周宏燕）