对新收入准则“控制权”转移相关问题的探讨

摘  要：新收入准则的核心内容就是重新对收入确认进行了规范，按照合同履行的相关义务要求进行了规定，并按照客户的要求获得相应的商品或者服务的控制权并进行相应的收入确定。本文对新收入准则“控制权”转移相关问题进行了探讨，并结合问题进行了相应的对策思考。

关键词：新收入准则;控制权;转移

我国财政部于2017年 7月5日出台了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》，根据通知要求，从2018年1月1日其开始逐步实施新收入准则，并从2021年开始全面实施新收入准则。新收入准则充分的结合了国际会计准则的相关规定，按照《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同性要求，进行了相关制度性的规定，规范了会计核算行为，提高了会计信息管理质量。本文对新收入准则“控制权”转移相关问题进行了探讨，并结合问题进行了相应的对策思考。

一、对新收入准则“控制权”转移相关问题的处理

（1）跨期合同的确定

新收入准则将建造合同收入和原准则中的收入合并为一个收入模型，按五步法进行收入确认，这个修订使收入确认更为灵活，也更专业。虽然收入确认使用的是一个固定的收入确认“五步法”模型，但几乎各行各业的收入都可以采用新收入准则的收入确认模型。就原准则来说，新收入准则的收入确认模型划分了“某一时点”和 “某一时段”的合同义务，在对各行各业的收入进行确认判断时也对进行判断的人员有一定的专业要求。在新收入准则的要求下，履约义务是分为某一时点确认和某一时段确认的，若是某一时段履约则确认进度及收入的方法与原准则的完工百分比法类似。会计人员根据合同的条款及客观因素进行会计判断时，如果企业恶意修改合同相应的条款，企业利润就会被操控，即使有恰当的会计判断也无济于事。比如，本来应于某一时点进行收入确认的建造合同被恶意篡改，不仅收入确认时点发生了变化，其计量金额也有所变动。如果篡改的時间超过了一个会计期间，那么在不同的会计期间进行收入确认，最终的结果就是利润被恶意操控。

（2）确定合同中的交易价格

在进行合同的交易价格处理的过程中，需要对相应的商品或者服务进行对价金额的确定，具体的对价金额包括了固定金额和可变金额两部分的内容。在进行交易价格的确定过程中，还需要对影响价格产生的具体因素进行确定。一是可变对价，二是非现金对价，三是货币时间价值等。合同中如果存在对合同对价产生影响的因素，那么在进行具体的对价估计的时候，将要确定可使用最佳估价法或概率加权法进行核算。合同中如果存在重大融资部分，那么在分析对价影响因素时需考虑货币时间价值，并确保折现率的使用符合信用条件。

（3）将交易价格分摊至合同中的履约义务

企业通常按照单项履约义务所进行的具体活动的实施过程中，需要根据所承诺商品的单独售价的相对比例，在各项履约义务中分摊交易价格。如果单独进行售价无法进行直接的观察，那么企业应对其进行相应的估算。在进行估算的过程中，需要结合企业的实际情况进行相应的估算价格的方法确定。有时，交易价格包含与合同中一项或多项履约义务相关的折扣或可变对价金额。有关要求对企业何时应将折扣或可变对价分摊至合同中的履约义务有着明确的规定。

（4）履约义务满足时确认收入

企业在进行具体的会计处理的过程中，需要在其通过向客户转让商品或服务即履行了履约义务时确认收入，即“控制权转移”模型。所确认的收入金额为分摊至履约义务的金额。履约义务可在某一时点或在某一时段履行。如果在某一时段进行了相应的合同义务的履行，那么企业应在收入准则中进行了相应的收入流程的确定，由于原收入准则在对收入确定的过程中，其主要的判断标准较为模糊，从企业角度来看，可能会安排合同蓄意满足风险报酬转移的要求，进而对企业的收入实现进行操纵，影响了企业的会计信息质量水平。新收入准则在进行具体的会计处理的规定过程中，解决了原有会计准则这一漏洞问题，提高了会计信息质量水平。

二、相关建议

首先，在新收入准则的具体规定中，其对收入的确认第一步应对相关合同进行确定，并按照合同条款的具体规定进行了相应合同内容的设计，并对手续的收入准则的相关问题进行了探析，进而为合同收入是否具体持续性提出了相应的处理。可见，合同内容在新收入准则下至关重要。然而，主要由市场部门进行合同的制定与签订，由于缺乏从财务视角看问题的观念，在制定合同时通常不会考虑收入的确认等问题。加强企业内部涉及到收入管理的相关部门间的沟通，让财务人员也参与到合同的制定，从而更好的为企业带来经济利益。

其次，新收入准则的实施主要会对企业相关业务的收入结构、不同期间的收入金额产生影响，新收入准则的实施可能会对企业的收入产生一定的影响，需要企业强化内部管理，提高收入实现程度，特别是不能在短期利益驱动下，仅仅是为了企业当前利益的实现，而需要从长远考虑，提高企业收入的稳定性，因为对于跨期合约而言，当期主营业务收入的大幅上升必然导致未来期间主营业务收入的下降，对企业总体收入实现来说，没有实质性的提升，而且可能造成了一种收入不稳定的错觉。所以企业应站在可持续发展的角度调整相关业务结构，从而促进企业经营业绩的稳步提升。

参考文献

[1]段倩.浅析收入会计准则的修订及其对企业的影响[J].财会学习，2018（03）

[2]胡娟，张璟霖.IASB/FASB 收入准则变化及对相关行业企业的影响分析[J].会计之友，2017（03）

作者简介：千凡，性别：女，籍贯：河南焦作，民族：汉，学历：本科，职称：中级会计师，研究方向：收入确认及计量、混合销售及兼营税务处理。