营改增对中国农业银行湖南省分行税负影响研究

吴力佳 谢想

摘  要：“营改增”作为我国税制改革的一项重点内容，势必对银行带来有利的和不利的因素，银行业的税负高低直接对国民经济的整体运行和发展是否稳定发挥着作用，税率政策的变化会对银行的收入以及银行业的发展产生直接的影响。本文通过对我国五大商业银行之一的农业银行进行研究，分析了“营改增”对中国农业银行湖南省分行税负状况、业务处理等方面的影响及存在的问题，提出了基于“营改增”环境下的银行业纳税筹划的建议，切实减少银行税收负担。

关键词：营改增;农业银行;税负影响;税制改革

中图分类号：F812.7      文献标识码：A        文章编号：1003-1332（2019）01-0094-06

在2016年3月5日召开的全国人大代表大会上，国务院总理李克强指出从5月1日起将全面推行“营改增”试点工作，范围扩大到金融服务业等四个行业，3月23日，在国家税务总局公布的细则中规定了金融服务业适用税率为6%。中央政府这一举措是为了实现货物和服务行业的全覆盖，税收抵扣链条得以联通，降低企业税收压力^[1]62-63。但由于银行业的特殊性，会出现可抵扣项目不多的情况，此外税种的改变以及不能抵扣的贷款利息引起的会计核算等，都有可能造成税务成本的增加，这次稅制改革会对银行业造成怎样的冲击，又是否是国家对金融业的整顿，这些都是此次改革备受专家学者关注的问题²。

中国农业银行是中央管理的大型国有商业银行，也是中国四大银行之一。中国农业银行是中国金融体系的重要组成部分，也是世界五百强企业之一。中国农业银行湖南省分行成立于2001年08月22日，办公室位于湖南省长沙市，长沙芙蓉中路一段540号。下辖13个二级分行，1个省分行营业部，1个培训学校，151个一级支行，其中县域支行89个，占一级支行的59%，县域及以下机构537个，占全部机构的61%。884个对外营业网点，现有在职员工16224人，设有自助银行403个，布有ATM机1245台，转账电话9万台。

一、实行“营改增”对农业银行湖南省分行税负影响分析

（一）销项税额计算

根据相关规定得知，银行业的征税主要范围包括有：直接收费金融服务的收入、金融商品转让的净收入以及贷款服务利息的收入等几个方面。在计税收入的主要来源方面，主要包含了投资收益、手续费和佣金、利息以及其他业务方面的收入。通过对农业银行2017年的财务报告数据整理得知，在2017年间，该银行的贷款服务利息总收入为25342104千元，直接收费的金融服务总收入为1943993千元，金融商品的转让总收入为358524千元。中国农业银行湖南省分行在2017年的每项收入进行价税的分离计算得知：

贷款服务的利息不含税收入=25342104/（1+6%）=23907645千元;

直接收费金融服务不含税收入=1943993/（1+6%）=1833955千元;

金融商品转让不含税收入=358524/（1+6%）=338230千元;

增值税销项税额=（23907645+1833955+338230）*6%=1564790千元;

通过同样的方法中国农业银行湖南省分行2015和2016年的销项税额进行计算，得知在营改增以后，该银行在2015至2017年间的增值税销项税额如下表所示：

（二）进项税额计算

同样，通过中国农业银行湖南省分行2017年的财务报告数据整理分析得知，在该年度中，银行的债券利息支出不含税金额是2011544千元，手续费及佣金支出不含税金额是98425千元，其他一般及行政支出不含税金额是1368542千元，经营性租赁支出不含税金额是235248千元，新增不动产不含税金额是294587千元，新购其他固定资产不含税金额是58741千元，此外，该年度的总计可抵扣进项税额是18852千元。由此，可以计算出该银行2017年增值税进项税额。

2017年增值税进项税额=（2011544+98425+1368542）*6%+235248*5%+58741*17%+18852=249311千元

采取同样的计算方法，分别对2015和2016年度该银行进项税额的计算，具体计算结果如下表所示：

（三）应纳增值税计算

在“营改增”以后，该农业银行作为一般的纳税单位，增值税的缴纳方式为一般计税的方式，其计算公式为：增值税税额=销项税税额-进项税税额。根据该公式，可以计算出该农业银行在2015-2017年三年所缴纳的增值税税额分别如下所示：

2015年该农业银行所需缴纳的增值税税额为：

增值税税额=1116770-129401=987369千元;

2016年该农业银行所需缴纳的增值税税额为：

增值税税额=1116770-129401=1097572千元;

2017年该农业银行所需缴纳的增值税税额为：

增值税税额=1116770-129401=1301926千元;

（四）结果分析

由于数据取自上市商业银行，其报表只有年报、半年报和季报三种，同时进项抵扣项不易确定，故计算的数据结果或与实际存在差异，具体分析如下：

1.该银行在“营改增”以后的流转税税负上升

通过相关的计算得知，该银行在2015年的营业税为911207千元;在2016年的营业税为1014723千元;在2017年的营业税为1277770千元;在2015-2017年度，营业税和增值税的差额分别为76162千元、82849千元及24156千元。营业税的税负分别为6.91、6.90和7.26;增值税的税负分别为7.66、7.55和7.41。具体对比情况如下图所示：

2.该银行在“营改增”以后短期内的总体税负加重

通过计算得知，该农业银行的总体实际数和测算数如下表所示：

由以上图表数据得知，在“营改增” 实施的前期阶段，该银行的税负是呈上升的趋势。但随着税改的不断深入，该银行税负上升的趋势可能会得到一定的改变。

3.“营改增”后银行总体状况分析

表8可以发现，该银行的营业收入、营业利润以及净利润从2015年开始逐年下滑。其原因是这几年银行的不良贷款率增多，利息收入收到影响和冲击，同时银行计提了大量的减值准备，这又进一步缩窄了盈利空间。总的来说，在当前整体经济环境下，银行应该想法设法拓宽融资渠道，适当控制并降低资产负债率，持续关注并有效控制经营风险，平稳度过营业税改增值税时期。

二、“营改增”后农业银行暂存的问题

（一）增值税进项税额抵扣不充分

在“营改增”以后，对于银行业来说，在计税收入的来源方面，主要是以金融商品转让的收入、贷款服务的利息收入以及手续费和佣金收入为主。由于贷款的服务业务不能和利息的支出相互抵扣，但可以对中间业务的收入进行进项抵扣，金融商品的转让过程中，所缴纳的增值税是按照交易的净收益来进行缴纳的，因此，在计税收入当中，利息收入占有很大的比例，银行对于贷款服务的业务就具有很大的依赖性，“营改增”所带来的负面影响也就更大。在该农业银行的计税收入当中，贷款服务业务利息的收入所占比例达到了90%以上，业务的结构相对比较单一。根据上一章节中关于在“营改增”以后该银行的税负情况，在现行的政策下，由于不允许将利息支出进行抵扣，该农业银行的主要收入进项抵扣并不够充分，从而导致了税改增加了银行的整体税负，加大了减税的压力。

（二）会计账务处理复杂化

对于营业税的计税依据方面来说，确定起来还是比较清晰的，税率的分类也比较明确，核算起来也就比较方便，申报手续也比较简单，对于发票的管理要求并不是十分严格，而在“营改增”以后，由于银行的交易比较频繁，对于会计核算的要求就会更加的严格。与营业税相比而言，增值税的税会处理要求更加严格，所涉及到的科目总共达到了十多个，这对于记账要求来说就更加的苛刻。由于增值税的收入为不含税的收入，在进行该项的入账计算时，应当将价税进行分离，应当将销售和购进项目按照类别来进行划分，根据实际情况来进行账务调整和凭证的归集，要求也变得更高，从而让银行的会计账务处理流程变得更加的复杂化。由于税收制度的变化，导致了会计核算存在较大的差异，并且在税制改革以后，会计的账务处理变得更加的复杂，这些都给该农业银行财务人员的业务操作提出了更高的要求。

（三）发票管理工作量增大，涉税风险增加

在“营改增”以后，银行对于增值税的发票管理变得十分重要，在没有进行“营改增”的情況下，该农业银行在增值税发票方面的业务主要是以贵金属销售业务为主，从该银行的整体业务来看，这部分业务所占的比例很小，因此，在“营改增”之前所涉及的增值税发票管理业务的工作量也就很小³。而在“营改增”以后，由于银行的业务种类日益繁多，而且整体的交易也在不断增大，从而导致了该银行的开票数量也变得越来越多，开票的流程也变得更加复杂，比如，佣金和手续费的支出业务总量很大，但笔数过多，每笔开销数量较小，难以进行逐笔的清算来进行开票业务。同时，国家税务相关部门对于增值税专用发票的监管工作也十分严格，这些对于银行的增值税发票管理工作人员来说，都将面临着更大的挑战。

（四）信息系统亟待更新，改造难度大

银行与其他行业相比而言，主要是以一些非实体业务为主，比如存贷款、投资收益以及一些中间业务等，账务记录和业务处理主要是通过系统操作来完成，主要依赖于信息系统。而在“营改增”以后，该农业银行的信息系统无法满足现行的需求，必须对系统进行升级改造。相比银行系统来说，其他行业的信息系统改造就可能更加简易，往往只需要对财务系统进行升级和改造即可，但银行系统就不一样，所涉及到的业务繁多，就该农业银行来说，业务系统达到了10多个，涉及的系统改造工程范围十分广泛，改造周期也十分漫长。如果要在短期内对所有系统都进行升级和改造，那几乎是不可能实现的事情，虽然银行业可以通过一些外挂系统来缓解目前的问题，但由于外挂系统与业务系统在对接当中，需要进行数据推送和迁移等相关的数据处理，因此存在较大的安全隐患。

三、中国农业银行湖南省分行应对"营改増"的建议

（一）合理运用増值税政策进行纳税筹划

首先，该农业银行可以从销项端来进行考虑，通过适当安排税基的确认时间来达到降低税基的目的。该银行可以采用一些方法来避免逾期贷款利息计入当期销售额，比如改变利息支付时间、分期签订合同等诸多方式。此外，该银行还可以通过金融商品转让的正负差来减少税基，将金融商品尽量安排在同一年度中进行转让，从而达到减少销项税额的目的;其次，该银行还可以在进项端方面来进行考虑，通过业务外包的形式来扩大可抵扣的进项支出，将一些不能进行进项抵扣的业务进行外包，通过购进服务的手段来获得增值税发票，从而用来抵扣进项税额。此外，银行在进行采购业务时也应当适当选择供应商，如果是采购一些大型的机器设备，则应当在考虑供应商身份的同时，综合考虑器材的质量和价格等前提条件下，针对一般纳税人的供应商进行优先考虑，从而可以获得增值税的专用发票，达到降低税负成本的目的。如果是一些价格较低的小物件采购，对增值税的抵税效益没有多大影响的情况下，可以选择一些小规模的纳税人作为合作的对象。

（二）调整经营模式，提升经营管理水平

首先，银行应当大力发展中间业务，不断的优化收益结构;该农业银行的主要收入来源过于单一，主要来自于存贷利差，如果不优化收益结构，就难以在“营改增”以后有效的降低自身税负，因此，为了进一步提升该银行的盈利能力，该银行应当适当调整收入的比例结构，加大非利息收入的占比，拓展更多的中间业务，实现更多渠道的收入来源;其次，要针对不同的客户群体区分对待，制定有效的定价策略，针对一般纳税人的客户，可以对进项税额进行抵扣，银行可以与客户进行协商，通过适当提升价格的方式来进行税负的转移;如果是小规模纳税人客户，银行无法通过这样的客户实现税负转移，可以通过适当调整价格和信仰政策的策略来确保原有的市场份额;再次，银行应当适当的控制成本，对一些非核心的业务进行外包，以便适当控制人工成本，还可以让进项税的抵扣额进一步增多，同时，银行还可以采用一些自动化设备的使用力度，来节省人力资源，提高银行的工作效率，从而有效控制银行的营业成本，有效降低银行的增值税额度，提升银行的盈利能力。

（三）优化银行的内部管理

首先，银行应当获取有效的进项发票，进一步重视增值税发票的管理工作，对于发票的审核和认证必须严格规范，并有专业人员进行发票的移交和管理，做到各个环节中都有明确的责任人。对于没有进行及时认证发票的责任人要给予一定的处罚措施，尽量避免发票无法认证的现象发生，以便因进项抵扣不够充分而导致增值税税额的增加，避免不必要的经济损失。其次，银行应当不断完善税务管理架构，由于银行在“营改增”以后的税务管理工作变得更加复杂，因此，银行必须有效的把握好税收的整体情况，及时预测银行的税负情况，对每项计划的具体落实情况进行实时监控，在税改的不断深入过程中，银行应当结合当今的政策变化实际情况，结合自身税务管理的成效，不断的完善银行的税务管理构架，从而让税务管理工作的流程更加通畅，以便提升税务风险防范的目的，从而为银行带来更多的收益价值。

（四）推动信息技术系统改造

银行业与其他行业相比而言，在“营改增”以后，系统进行改造的难度更大，改造所需要的成本也更高，如果要在短期内完成系统的升级和改造目标，仅仅依靠银行的自身力量还远远不够，因此，政府相关部门应当适当加大对银行系统内部升级和改造的支持力度，给予他们更多的资金、方案和人才方面的支持;同时，该农业银行也应当对增值税的改革进行不断的研究和探索，加强财务人员与技术开发人员之间的交流与沟通，技术人员在了解财务人员需求的基础上，对银行系统进行适当的升级或重新开发，财务人员也要给技术开发人员更多的支持，将技术系统与业务系统有效衔接起来，这样改造出来的系统才能满足财务人员的业务需求。此外，该银行在进行系统的升级和改造的过程中，还可以适当的引进第三方机构，借助他们的力量来发挥一些优势，将一些功能通过外挂的方式来加以实现，比如纳税申报管理、业务对账管理、风险预警管理等，从而能够进一步的满足“营改增”税改以后银行的日常操作需求。

本文通过对中国农业银行湖南省分行的研究，对“营改增”之后农业银行湖南省分行遇到的一些问题及税负状况等进行了一系列分析和总结，随着银行业对“营改增”工作的不断开展，相信通过一段的时间调整以后，税改给银行业所带来的消极影响一定会逐步消除。

注 释：

[1] 黄洪：《营业税改征增值稅对企业税负的影响》，《商业会计》，2012年第10期。

[2] 刘亚干等编著：《“营改增”理论研究与实践》，中国金融出版社，2016年。

[3] 张婷婷：《“营改增”对银行业的财务管理影响研究》，东北林业大学硕士学位论文，2013年。