企业集团合并报表存在的主要问题及提升策略

张峰

【摘要】企业集团涉及到诸多的子公司，为了了解和掌控整个集团的财务情况，需要对企业集团母公司和所有子公司的会计报表进行合并。合并报表是体现企业集团整体经营情况的财务凭证。本文主要对企业集团合并报表中存在的问题进行分析，并提出相应的解决策略。

【关键词】企业集团;合并报表;问题;策略

合并财务报表简称合并报表，具体指的是集团母公司对其子公司的会计报表进行统一管理、合并，以母公司以及其全部子公司会计报表为基础，能够综合反映整个集团的财务状况，经营成果和现金流量的报表形式。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、附注等，可以从不同的角度和方面对企业的财务状况进行反映，从而形成一个全面完整的合并报表。

一、企业集团合并报表的重要意义

企业集团合并报表本身具有较强的时效性，能够对企业集团的工作效率和决策信息进行真实的反映和体现，有利于企业集团对各子公司的经营和财务情况进行了解和分析，因此企业集团对合并报表的时间限制比较严格。企业集团的合并业务，由于集团中涉及到的子公司数量多，要求复杂，而且内部的关联性非常强，在内部交易过程中极容易出现很多的问题，因此要尽可能减少财务报表的手工操作环节，防止导致财务信息不准确，影响财务业务开展。企业集团大部分都属于控股公司，因此母子公司的财务报表都是独立编制的，只能够对自身经营的公司信息进行反映。集团母公司通过对子公司报表的合并有利于对整个集团经营情况的反映，满足企业管理的要求。控股经营的方式下，部分人员会通过内部关系和权利手段对会计报表进行修改，比如进行内部价格转移，或者通过对子公司原材料的低价收购以及向外部高价售出转移利益等问题。而通过合并财务报表有利于对子公司真实情况的反映，防止这些弄虚作假的事情发生。

二、企业集团合并报表中存在的问题

（一）子公司的盈余公积抵消问题

集团企业合并会计报表在抵消分录编制过程中，子公司的权益性资本以及股东权益与母公司权益性投资抵消后，还需要将已经抵消的盈余公积金进行冲回。这种子公司盈余公积抵消、冲回的方式是符合相关法律规定的。在《公司法》中明确规定企业的盈余公积需要根据单个企业的利润进行计提。所以在企业集团的合并报表中必须要将母子公司提取数中属于母公司的数额进行真实的反映。但是如果仅从理论方面分析，企业集团合并利润报表主要是合理反映母公司的利润分配，但是对于子公司的利润分配则无法有效体现。合并利润分配表中盈余公积金的提取也需要基于合并净利润，而不是简单的对母子公司盈余公积金的叠加。从子公司的角度来看，子公司的盈余公积金为公司内部公积金的相加，是不受母公司直接控制的。但是如果将抵消的盈余公积进行冲回，将无法对母公司的利润进行真实的体现，导致反映出来的数额会减少。

（二）企业合并会计处理方式不合理

企业集团在合并的过程中，需要根据当前的会计处理规范，采取标准的会计处理方法以及合并报表编制的购买法。但是通过对这种方式的分析会发现其与国际上的购买方式相比还存在很大的差距。其主要的问题在于企业集团收购的过程在盈余计算中没有进行明显的区分。进而导致在合并会计报表的编制中无法理清二者的关系。根据国际通行购买方式，截至收购日，子公司的盈余都需要根据合并收益部分核算。但是当前我国在企业并购的过程中，合并报表中没有考虑到收购日商誉问题，而是将子公司收购前后的盈余作为母公司投资的抵减。

（三）合并会计报表的通用性不强

根据我国的会计准则规定，会计报表的使用者中包括企业内外的相关利益人员和财务信息的使用人员。但是从当前的情况来看，合并会计报表主要的使用人员为母公司的管理人员和股东，子公司、投资人等外部信息的使用者无法获得合并会计报表的信息。比如，母公司的长期债权人，其对母公司的偿债能力只能够根据母公司的资产流动性以及盈利能力等进行分析。当前应用的合并报表的信息具有综合程度高的特点，只能对母公司的财务和经营情况进行如实的反映。以A公司集团为例，集团母公司的经营呈现亏损的状况，但是在集团合并报表上却显示母公司的经营状况良好，导致母公司的經营状况无法真实的反映出来，很多股东对母公司的真实经营状况不了解，使得大部分股东的利益受到损害。

三、企业集团合并报表的完善对策

（一）采用国际通用的购买方式

企业集团的母公司都是通过对现金以及非现金等财务资产的掌控对子公司进行控制的，针对这种情况可以使用购买法。由于母公司在子公司的收购过程中并不是完全按照子公司的净资产账面价值进行支付的，无法对这部分资产的收购和升值进行有效的反映，导致商誉无法反映出来。而通过国际大趋势购买法的应用，不仅能够全面的反映公司的价值，同时也有利于对企业资产管理效率的提升，保证企业集团合并报表信息的有效性。

（二）合并会计报表编制抵消方式的改革

在合并会计报表编制的改革过程中，首先需要对母公司权益性投资与子公司股东权益抵消的方法进行改革。具体的操作方式为，根据国际通行的办法，首先对当前母公司的权益性投资以及投资收益的抵消情况进行分录编制。比如合并报表中包括应付股利等内容，其必须要与权益性投资以及应付股利的项目进行对应。同时如果期间存在合并价差也需要根据具体的要求和规定进行合理的摊销。其次，对年初母公司权益性投资和子公司股东权益数额进行合理的抵消。通过这种方式进行合并会计报表编制的抵消有利于使合并报表产生的项目数与会计报表中的项目进行有效的对应，保证会计报表编制的合理性。

（三）丰富合并报表形式

通过对问题的分析可知，合并报表中的财务信息具有较强的综合性，但是也只对企业集团的生产经营情况进行反映，无法对各子公司在各自行业以及地区的经营情况、市场占有率以及未来的发展前景等进行反映。不同行业子公司在不同地区和行业中的发展机会和风险等都存在很大的差别。所以为了使企业内部和外部的报表使用人员能够对这些信息进行详细、全面的了解，需要子公司提供不同行业和地区分部的财务报表，使财务报表反映的信息更加全面、准确，为母公司以及信息使用者的决策提供更有力的依据。通过这种合并方式有利于对母公司所在行业的发展和经营『青况与成果进行有效的反映，有利于投资者对该行业的情况进行了解，并能够将公司的业务和经营情况与同行业的公司进行对比。为报表信息的使用人员对母公司在行业中的地位以及发展前景等更清晰的了解和掌握，体现出企业的发展状况。

（四）合理应用企业合并报表理论

理论是实践工作开展的基础，必须要奠定理论基础才能够有效的实施财务管理工作。从实体理论发展来看，母、子公司都是合并报表的主要使用者，但是二者又是互相独立的个体。现在合并报表的编制中，可以邀请部分股份的持有者加入，行使其正当的财务管理和知情权。但是无论是国际还是国内都以母公司的理论为基础，因此必须要正确认识母公司与合并报表理论间的关系以及异同点，保证理论作用的有效发挥。

四、结语

编制集团企业合并报表不仅有利于向决策者和相关利益人提供有效的决策信息，同时还有利于将集团的资源信息向外界进行展示，使外界了解企业的实际经营状况。随着经济的快速发展，合并报表信息也受到各界的广泛关注，因此集团企业在合并报表编制的过程中必须要严格遵循会计准则要求，并不断的进行完善。