高新技术企业研发费用加计扣除的税收优惠分析

摘要：高新技术企业一直受到国家重点扶持，主要目的就是为了推动产业创新以及结构转型升级政策，以此为导向制定相应的税收优惠政策，而高新技术企业接触最多的就是研发费用加计扣除优惠政策，该政策能够有效地将企业税负进行降低。然而需要高新技术企业在应用研发费用加计扣除时需要满足该税收优惠政策的条件，加上费用归集过程繁杂，在具体操作过程中高新技术企业通常会遭遇不小的难题。本文将会对研发费用加计扣除政策进行系统性的分析，帮助高新技术企业加深对该税收优惠政策的理解，并且降低应用过程中的涉税风险。

关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除;税收优惠

研发费用加计扣除已经成为高新技术企业所得税中常见的一类税收优惠政策，但是在实际操作过程中会因为流程烦琐，容易造成涉税风险。具体要求就是需要高新技术企业在日常进行研发时，需要在会计核算环节将此部分研发费用进行归集，对于高新技术企业的财务管理以及税务筹划都有着较高的要求。某些高新技术企业为了避免由于对研发费用加计扣除操作不当造成的风险直接放弃应用该政策，也是不利于高新技术企业税负的降低。高新技术企业本身就具有较高的运营成本，必须从多种途径出发来降低企业税负，有效地控制成本。通过本文的系统分析能够帮助高新技术企业更好的应用研发费用加计扣除税收优惠政策。

一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述

研发费用加计扣除的核算过程和传统的所得税抵扣存在一致性，其核算要求如下。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按.规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%.在税前摊销。新的政策当中明确规定只有当获取创新技.术知识或者能够将知识进行创造性的应用并且形成实际的研究结果则可以将其认定为研发活动，符合研发费用加计扣除税收优惠政策的基本条件。并且在新的政策当中要求除了原先政策所要求的企业必须要将会计核算流程.完善以及精确的归集研发活动费用外，只有符合查账征收的居民企业才可以适用该税收优惠政策。

二、研发费用加计扣除具体操作关键点

（一）研发费用的核算环节

新的政策当中要求通过辅助账的方式能够将研发费用与其他日常费用进行明确的划分，不仅能够帮助高新技术企业更好地进行研发费用归集，同时有利于税务部门核查以及征缴工作的落实。通过辅助账能够针对不同的研发活动、流程以及项目进行区分归集，同时能够将当期年度的研发费用实际额度进行精确归集，使得研发费用在财务报表中更加清晰，有利于进行所得税抵扣。高新技术企业日常的费用类型十分繁杂，通过当下财务软件的便捷与高效能够构建出满足高新技术企业日常会计核算的需要。在具体的会计核算工作中建议高新技术企业增加会计科目当中的辅助核算或者备注项目，在进行研发费用相关凭证进行制定时所确定的研发费用符合税收优惠政策的要求。尤其是操作过程中还可以根据不同项目号的方式将研发费用与其他费用进行区别，便于提升研发费用归集效率，也有利于快速的查询相关研发费用所耗费的具体研发项目。

（二）研发活动的界定

研发活动的界定直接关系到高新技术企业研发费用的界定。在研发费用加计扣除税收优惠政策当中，将无法享受到该政策的研发活动进行详细的列举，只要不属于该范畴内，相关的研发活动都能够适用于该税收优惠政策。其中所列出的无法适用该税收优惠政策主要就是针对某些缺乏创新理念、创意设计欠缺的活动，比如简单的常规升级、人文与社会科学研究以及材料变换等等。从研发活动的界定要求来看，高新技术企业一定要稳健的针对某种产品或技术进行具有创新或创意的研究活动才符合研发费用加计扣除的条件，能够有效地适用该政策来降低高新技术企业税务成本，从而享受到国家税收优惠的扶持。

（三）错误理解简化申报办理

企业所得税优惠事项的办理对于材料有着比较严格.的标准。在有关企业所得税优惠政策的相关文件15号与23号公告仅仅只是将原先汇算清缴申报时所需要提供的优惠事项相关材料的备案事项进行取消，但是对于材料、证据的归集并没有进行取消。但是某些企业在进行优惠事项的材料准备时，往往错误的理解，并没有根据政策将相关优惠资料进行归集。后续税务机构在进行检查时，就造成企业不必要的损失。因此，企业许多对优惠事项的材料、合同、证据等进行严格的留存，在自行判别、申报享受的同时一定要做好材料的留存备查，避免资料不全造成涉税风险。

三、研发费用加计扣除适用具体操作应对方式

（一）注重材料的真实性与合法性

企业在进行优惠事项的材料申报时，要根据时间要求及时地提供纳税材料，并且确保纳税材料的真实性、合法性，这是企业纳税的基本义务。在《税收征管法》当中明确地对纳税材料的合法性、真实性进行强调，纳税材料必须要符合税务申报标准，并且来自企业实际的经济业务活动。而且在进行扣除优惠事项时要留意在年度汇算清缴后将留存备查材料进行归集，并且进行审查管理，避免违规操作。最后就是企业需要对自身提供的纳税材料的真实性、合法性承担相应的法律责任。

（二）研发费用归集与核算

研发费用加计扣除税收优惠政策当中对于研发费用的归集范围有所规定，然而在具体的实际操作中往往存在部分费用无法有效归集的情况。因此，高新技术企业需要深入的理解税收优惠政策，尽可能地从比较容易归集的费用着手，逐渐将自身的研发费用进行明确，不断地与税务部门进行沟通学习，最终提升高新技术企业的研发费用归集与核算水平，满足研发费用加计扣除适用的基础条件。高新技术企业还可以在日常核算工作中设置辅助账的形.式来加强对研发费用的记录，能够在最终进行费用归集时快速地找出符合要求的费用科目。

（三）及时提供留存资料

税务机构在管理过程中会对纳税材料进行审查，因此企业需要根据税务部门的政策需要，结合规定的时间期限、形式提供相应的留存备查的纳税材料。一旦税务部门在企业提供的纳税材料在经营情况、技术领域、财务核算、资格证书等中发现存在不符的情况，就会依法将企业所获得的税收优惠事项进行取消，甚至情节严重的还会被认定为偷税漏税，将会给企业带来更大的税务风险。另外，还需要企业注意的就是，当企业享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的，应当在完成年算清缴后，按照《目录》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料。

四、结束语

高新技术企业是我国经济高质量发展的重要推动力，其发展面临着高风险、高成本、高投人的严峻挑战，通过研发费用加计扣除优惠政策也能够看出国家政府对于高新技术企业的扶持。因此，高新技术企业应该积极的应用并且享受研发费用加计扣除税收优惠政策，达到降低企业税负的目的。但是企业在应用税收优惠事项扣除时也要注重与税务政策进行结合，严格的在法律法规的条件下展开税务筹划，降低企业所面临的税务风险。通过本文的拙见能够针对企业享受税收优惠政策有所帮助。

参考文献：

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[3]陆雅雯，汪伦，赵明，邓松林.浅析研发费用加计扣除新政及其作用机理[J].商业經济，2017（4）：124-126.

作者简介：

时萤萤，南京长峰航天电子科技有限公司，江苏南京。