政府会计制度改革原理在公立医院会计实务中的应用探析

摘要：本文论述了政府会计改革原理，并以此为角度分析对公立医院会计实务的影响，以及开展工作存在的难点，最后提出相关展望。

关键词：政府会计改革;公立医院;会计实务;难点

过去我国实施的政府会计体系是单一的预算会计体系，基本特征就是收付实现制。但随着市场经济的发展，国家宏观经济出现较大的变化，这一套传统的预算会计体系已难以满足国家经济发展的要求，出现准确率不高，真实性不足等问题。基于此，在2017年，财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求在2019年1月1日起施行，之后財政部逐渐发布相关的配套通知，这标志着政府会计改革已“近在眼前”。

一、政府会计改革原理

对于政府会计改革，其原理主要有两方面，一是问题导向原理。因为当前的预算会计体系存在一些问题，难以满足会计工作的要求。比如，固定资产统一标准计提旧难以实现，成本费用与支出概念模糊，无法进行绩效评价等，所以需要进行改革和优化。二是政府会计改革核算模式原理。政府会计改革以传统的预决算报告为基础，将预算会计与财务会计有机融合，体现出新的特征一既适度分离，又相互衔接。

二、以政府会计制度改革原理剖析公立医院会计实务

（一）资产、负债、净资产类科目设置

一是资产类科目，建立在应收账款科目下增加应收住院病人医疗款，同时区分应收账款下应收的来源和分类。在“先预缴后结算”模式下，考虑应收住院病人医疗款的特殊性，界定好坏账准备的范围，并保证制度执行的延续和合理性。研发性支出科目设置保证符合公立医院进行产学研的需求，并划分好研究与开发阶段的费用支出。

二是负债类科目，突出“营改增”带来的影响，设置好应付职工薪酬，降低社会保障缴费的级次。增加应付利息的科目，以此凸显这部分资金的时间价值。在预收账款中将预收医疗款列为二级明细科目，结合住院患者的信息进行核算。取消应付福利费科目，将之列入其他应付款科目进行核算。增加了一些科目类型，比如预计负债、受托代理负债等，主要是考虑存在的医疗纠纷可能，但要注意统一计量标准。

三是净资产类科目，简化了这部分科目设置，取消待冲基金，将财政拨款/补助/结转/结余以及科教拨款/补助/结转/结余计入累计盈余，本期结余和结余分配都计入本期盈余，并且在进行预算会计时进行单独列出。增加无偿调拨净资产，作为过渡性科目，最终转入累计盈余。增加权益法凋整科目。

（二）收入、费用类科目设置

一是收入类科目，将医疗收入和科教及其他科目收入共同列入事业收入的二级明细科目，单独设立非同级财政拨款收入，突出因为中央和地方事权和财权分配而产生的这项收入的重要性。

二是费用类科目，增加资产处置费用科目，主要用来核算公立医院处理资产时，核销的净资产以及过程中产生的各项费用。不予体现财政和科教科目资金来源产生的支出。在编制合并报表（比如医联体的合并报表）时，需要编制出收入和费用的抵消分录。

（三）预算收入、支出、结余科目设置

一是预算收入类科目，这里的突出区别在于核算基础不同，因此产生的核算时点和核算范围出现差异;增加债务预算收入科目。这一点主要是考虑并入公立医院的基建账套的工程借款收入没有对应科目，只能记借款来平衡借贷记录，导致出现赤字预算，所以增加该科目。

二是预算支出类科目，在事业支出中增加财政拨款支出、科教项目支出，以此明确资金来源不同产生的支出。对应债务预算收入科目，增加债务还本支出科目，这里的突出区别在于核算基础不同，因此产生的确认时点和确认范围出现差异。

三是结余科目，其中资金结存，关注资金的结余而不是资金的形态，也就是说，在财务会计下收入和费用类科目出现资金的增减，不一定会出现预算会计资金的增减。专用结余针对的是按照收付实现制原理设计的将在收支结余中的提取金额，但本质上是对收减支结余的重新分类，与专用基金相区别。

三、公立医院政府会计改革难点探讨

（一）医疗业务

一是医疗收入，在收入要素确认和预算收入要素确认上出现时间性差异，进行实务操作时需要按照住院患者的明细进行核算。二是要求实施科室全成本、医疗全成本、医院全成本三种成本核算模式，希望从不同标准的口径提供不同角度下的会计成本信息，方便进行会计成本决策和内部控制。但是传统会计制度下存在三种成本核算模式原理和界限模糊不清的问题，导致成本信息不真实，改革后理清了相互之间的关系。三是医院薪酬的资金来源比较复杂，分摊确认过程也比较复杂，建议按照权责发生制进行核算。

（二）科研业务

科研过程中的合同完成度对于收入结转的确认影响，科研收入中提取或使用项目管理费或间接费，不影响预算会计角度下收付实现制科研项目的支出核算。

四、总结与展望

公立医院需要认真分析和理解政府会计制度改革的原理，以此为基础指定适用于自己医院的财务管理制度，以此提升公立医院政府会计信息的质量。公立医院需要在管理会计体系基础上，对政府会计制度体系改革进行研究和创新，发挥其作用。

参考文献：

[1]潘佳佳.政府会计制度改革原理在公立医院会计实务脏的应用探析[J].中国卫生经济，2018，37（10）：83-87.

作者简介：

张力，江西省高安市人民医院，江西高安。