华电能源公司纳税筹划方案分析

摘要：华电能源公司作为国内最早的大型店里上市公司之一，资本雄厚，产业链齐全，是黑龙江最大的发电供热企业，其涉及税种种类齐全，类型多样。本文通过罗列华电公司的税收类型和分布，结合相关税收环境，对该公司的纳税筹划环境做整体性分析。

关键词：纳税筹划;税收征管;税收政策与环境

一、前言

华电能源公司成立于1993年2月，目前总资产约230亿元人民币，总股本19.7亿，下辖全资、控股拥有8家发电供热企业、2家煤炭企业、4家专业公司。其下属公司火电总装机容量615万千瓦，约占黑龙江省直调火电装机容量的41%，年发电量约300亿千瓦时，占全省发电量的42%;总供热面积6100万平方米，是哈尔滨市、齐齐哈尔市、牡丹江市和佳木斯市等区省域内大中城市的热源生产单位，是黑龙江省最大的发电、供热企业、电表生产企业。华电能源公司资产财务部是其税收管理的核心部门。在资产财务部内设置了专门的税收岗位，由专人专责负责企业的税收情况。下属各厂（公司）与本部一致，均在资产财务部内设税收岗位，其他职能部门配合税收工作的开展。华电能源公司及下属厂（公司）的财务部负责财税优惠政策方面的事先预测和筹划工作，制定享受财税优惠政策的最佳方案，对各业务部门进行政策宣贯、指导、监督执行，将有关的财税优惠政策充分地运用到生产、经营、发展活动中。通过对华电能源公司的实地调研和查阅相关数据资料，涉税税种共12项，分别为增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、教育费附加、资源税、土地使用税、印花税、矿产权税金税费，而其中主要税种为增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加五项。其中控股子公司黑龙江龙电力设备公司被认定为高新技术企业，适用15%所得税率。

二、华电能源公司相关税收政策与环境

（一）华电能源税负状况

反映税负水平的财务情况为税负率或负税率，即纳税人当期实际缴纳税额占销售额的比重，用公式表示：税负率一当期实际缴纳税额/当期销售额×100%。需说明，销售额是不含增值税价格。华电能源公司根据企业的实际经营情况，进行相关税目的核算，足额的上缴税款，并且从未出现过偷税、漏税的问题，得到了当地税务机关的好评。但华电能源公司支付的各项税费数额较大，增加了企业的现金流出，影响了企业的利润情况。从表中可以看出2014年-2016年华电能源公司的主要税种实际纳税额和纳税总额。虽然华电能源公司每年需要缴纳12项税费，但对比每年实际纳税额的占比，可看出增值税和所得税是华电能源公司最主要的税种。从纵向上看，2014年企业所得税占纳税总额的44.2%，增值税占纳税总额的36.3%.2015年企业所得税占纳税总额的43.1%，增值税占纳税总额的28.7%。 2016年，企业所得税占纳税总额的46.24%，增值税占纳税总额的33.77%，这两项税种所占比例很大。从横向上看，所得税根据利润总额计算得出，每年变化的浮动不大，而增值税额会因提供服务或劳务的价值而变化，近三年波动在5%-10%的区间范围内。2014年、2015年、2016年三年的纳税总额，在2014年最高，达到2.18亿元，2016年最低为1.74亿元。

（二）华电能源公司在全国电力企业税负水平

目前，全国共有78家电力企业，其中有63家电力公司（集团）已在沪、深两个证券市场上市。根据总市值排名华电能源公司居于第31位，为体现华电能源公司税负水平，本文选取了与华电能源公司排名较为接近的11家企业进行实际税负率的比较。

三、华电能源公司纳税筹划目标

华电能源公司应确立其纳税筹划的总体目标——通过优化企业纳税环境合理安排涉税事项，充分筹划可享受税收优惠，努力降低税负，全力提高未来新的盈利水平和企业整体市场竞争能力，力争实现公司财务价值最大化。继而，要求各下属厂（公司）的纳税筹划总目标，即以“保稳定，提效益，谋发展，重执行”为工作重点，以持续巩固企业创建成果为主线，紧紧围绕提效增盈等重点工作，不断做好税收政策研究、争取和应用，为企业减轻税负，争取享受税收优惠政策，积极创造尽可能多的税收利益。在总目标统驭之下，主要设定三项具体目标：降低纳税成本;减轻税负;优化企业税收环境。

四、华电能源公司纳税筹划方案

（一）确定纳税筹划主体

纳税筹划主体即纳税主体。华电能源公司进行的纳税筹划主体就是企业自身。但是华电能源公司以及下属厂（公司），都拥有独立的法人地位，并且根据华电能源公司的总体财务核算制度，制定了自身的财务核算规章。下属厂（公司）涉及发电、供热、设备制造及维修等多种行业，纳税结构也不完全相同。因此，华电能源公司纳税筹划的主体包括华电能源公司和各下属厂（公司）等两个独立部分。但是总体战略目标要紧扣华电能源公司的长远规划，纳税筹划目标上要符合华电能源公司制定的总目标，所以，各子公司纳税筹划要服从于华电能源公司的纳税筹划。

（二）制定納税筹划流程

华电能源公司应当在资产财务部设立专职涉税工作岗位，并且要求下属公司也应当在财务部配备专职税务工作的员工，针对本公司的涉税核算、纳税筹划进行工作处理，同时要明确责任，要求员工积极的为企业提供有关税务的服务。纳税筹划专责人员在进行税务工作时，应以华电能源公司的经营、纳税与财务状况为基础，详细分析研究华电能源公司的财税政策后，评估华电能源公司税负和纳税筹划空间，进一步拟定华电能源公司纳税筹划方案草稿。随后将草稿方案交予各相关部门研讨其涉税业务的可行性，并且上交公司管理层进行审批，将各方意见进行分析整理后交还纳税筹划专责人员，然后发布纳税筹划方案，并协同纳税会计对公司相关部门人员培训，指导方案实施。

（三）规划纳税筹划要点与范围

规划纳税筹划要点与范围为：专用设备抵免企业所得税;煤炭储存损耗申报获得所得税前扣除;购置固定资产抵扣进项税;营改增后建筑施工业务。

参考文献：

[1]谭浩，李胥丹扬.基于显著相关性的作业成本法成本动因合并研究[J].经济问题，2019，475（03）：128-135.

[2]阳翠华.企业财务管理问题研究[J].中小企业管理与科技，2014（4）：6-7.

作者简介：施志国（1996-），男，汉族，云南临沧人，单位：云南民族大学管理学院，2018级硕士研究生，会计专业。