沈阳A房地产公司应对税收筹划风险及防范建议

于科秀

摘要：继1994年税改后，“营改增”成为又一项全国范围内波及各行各业经营发展的重大税收制度改革，这一重要举措不仅有效降低了企业税收负担和运营成本，同时意在营造公平公正的市场竞争环境，推动中国国民经济的健康稳定发展。由于纳税主体存在较大差别，企业税收筹划能力不同所得到的税收优惠也不同，甚至部分中小型企业会面临税收不降反升的尴尬问题，严重影响了企业正常税收管理工作，经营压力急剧上升。由此可见，加强税收筹划，有效提高税收风险应对能力，对于房地产业的快速发展至关重要，因此本文以沈阳A房地产公司为研究对象，制定了多种税收筹划风险防范措施，对于同类型房地产企业的纳税管理具有重要的实践指导价值。

关键词：房地产行业：税收筹划：税收筹划风险：案例分析

风险与收益相伴相生，税收筹划虽然能够减轻公司纳税负担，缓解运营压力，但同时需要面对复杂多样的纳税风险，一旦企业为了降低缴纳税费突破法律红线，违背职业道德，则会受到税务管理部门的严重处罚，导致经济利益和政治利益的大量流失。沈阳A房地产公司作为中小型房地产公司尚处于税收筹划的探索阶段，其财务管理人员的专业能力严重不足，政策敏感性不强，决定了公司需要承担巨大的内部管理风险，尤其随着税改制度的加速推广，由政策因素带来的税收筹划风险逐渐增大，给沈阳A房地产公司发展带来更多的不确定因素。为了有效规避内外部纳税风险，确保公司税收筹划合理性，本文将对沈阳A房地产公司所面临的税收筹划风险进行深入研究，针对目前存在的问题提出合理化建议，有效提升公司的风险防范能力。

一、税收筹划可能存在的风险

公司纳税筹划风险主要来自内部和外部，因此根据环境不同可以将其分为内部风险和外部风险。

（一）内部风险

公司内部纳税风险主要包含两个方面，即财务人员能力不足和进项增值税专用发票的获取和管理。沈阳A房地产公司作为区域性房地产公司，组织结构单一，工作流程简单，没有针对所有的业务岗位设置相应的部门单位。一方面，从财务体系框架中可以看出，公司为了降低经营成本，并未设立专门的审计部门和税收筹划部门，另一方面，公司从事税收筹划的工作人员大多财务专业出身，缺乏系统的税收知识培训，没有获得专业的税收筹划师资格认证，给企业依法纳税带来严重内部管理风险。

1.财务人员能力不足风险

（1）筹划方案设计局限性。作为一门专业性较强的工作类型，税收筹划不仅要求工作人员具备较强的税务管理知识和财务管理知识，同时要全面掌握税收方面的法律法规，及时了解地方税收政策变化，有效保障税收方案的合理性和有效性。而沈阳A房地产公司税收筹划人员目前存在综合素质不高、专业能力不强的问题，在税收筹划设计中不能及时掌握地方税收政策信息，缺乏大局观、全局观，无法针对公司当前的税收缴纳需要进行合理的筹划方案设计，给公司运营管理带来较高的风险隐患。

（2）税收筹划的片面性。税收筹划的片面性主要表现在以下两个方面。一方面是只对单一税种进行筹划，而忽视了公司整体税收的变化。例如在房地产项目开发过程中，沈阳A房地产公司过于关注开发费用，而间接造成了土地增值税额的大幅上升，使公司的整体经济利益受到严重损失，由此可见，这种顾此失彼的税收筹划方法无法达到公司的经营目的。另一方面是只对某时期的税收情况进行规划，而忽视了公司税收筹划的连续性。对于公司来说，要想获得长期可持续发展，则需要从全局出发进行战略规划和财税管理，否则将容易出现短视行为，为了眼前经济利益放弃了长远发展，得不偿失。而目前沈阳A房地产公司财务人员专业性不强，各部门信息沟通不畅，很容易出現税收筹划的片面性问题，不利于公司健康稳定发展。

（3）筹划手段的非法性。税收筹划手段的非法性是指公司在税收筹划过程中可能存在偷税漏税、故意逃税等触及法律红线的行为，其中逃税是指纳税公司故意违反税法相关管理规定而产生的漏缴、少缴税费的行为，例如私自伪造、藏匿、变更会计账簿和凭证：接税务管理部门通知后虚假申报或拒不申报：在记账过程中多列支出、少列或不列收入项目：故意拒缴或少缴税款等违法行为。对于公司来说，税务筹划能够在法律的允许范围内进行合理避税，有效降低企业的纳税负担，而沈阳A房地产公司由于税收管理专业性不强，税收筹划水平不高，容易产生违背法律要求非法筹划税收的行为，跨越了合理避税与偷逃税之问的界限。

2.进项发票的取得与管理风险

（1）进项发票取得不确定性。目前，建材市场管理混乱，报价体系尚不健全，同质化产品竞争严重。同类型材料销售中，能够达到一般纳税人条件的大型建筑材料供应商有能力开具增值税专用发票，进项税抵扣力度大，但通常报价水平也相对较高：而不具有一般纳税人条件的中小型建筑材料供应商则需要税务部门申请增值税专用发票，并按照简易征收税率进行抵扣，产品报价水平也相对较低。而沈阳A房地产公司作为一家地方性房地产开发商，尚未形成完善的组织架构，缺乏专业稳定的采购管理人员，因此在材料采购过程中往往容易受到价格表象的迷惑，而没有充分考虑增值税进项税抵扣力度，总体计算结果得不偿失。

（2）发票管理的随意性。在“营改增”税改制度全面推行以前，房地产企业只需要缴纳营业税，不存在进项税抵扣问题，因此无需对专用增值税发票进行严格管理，而“营改增”实施后，企业必须根据相关税法要求，建立完善的发票管理制度，加强对增值税发票的获取、抵扣、申报和保管工作，积极培养良好的纳税意识和发票管理意识，为税收筹划工作的顺利开展奠定了坚实的基础。一般来说，大型企业组织机构健全，税收专业人员，能够很快克服由政策变化带来的工作难题，依法凭票抵税，有效降低税收负担，而沈阳A房地产公司则由于长期管理混乱，在“营改增”后很难在较短时间内适应新的纳税形势，由此带来的风险隐患随之攀升。

（二）外部风险

外部风险是指公司在纳税过程中需要面临经济环境和税收政策等方面的变化，因此外部风险可以被分为经济环境变化风险和税收政策变动风险。

1.税收政策变动的风险

只有充分掌握税收政策，及时接收到最新的税收变动信息，企业才能统筹规划、提前布局，充分发挥税收筹划力量以降低纳税负担。而我国作为一个税收大国，税收类型多、政策出台密集、条款变化快，一旦企业税收筹划人员没能及时获悉有利于企业发展的纳税政策，就无法根据政策要求做出高效灵活、成本集约的税收筹划方案，并很可能在政策选择过程中做出错误决策，严重影响了筹划方案的经济性。因此，企业在经营管理过程中必须要充分掌握国家政策，及时了解更多的税收优惠条件，以有效规避政策变动带来的税收筹划风险。然而现实情况是，由于沈阳A房地产公司的税收筹划人员存在兼职的问题，工作精力有限，无暇顾及税收政策变动，不能及时更新税收知识，因此无法为企业纳税制定最优的筹划方案。

2.经济环境变化的风险

税收作为宏观调控的重要手段，对国民经济均衡发展具有至关重要的作用。对于战略新兴产业或关系同计民生的产业，国家将推出引导和鼓励的税收优惠政策，以税收减免、税收返还的形式降低企业运营压力，激发市场活力，支持重点领域的发展壮大：对于产能过剩或资源型产业，国家则往往通过提高税率水平来抑制企业发展，减少过多资源投入。由此可见，企业在发展过程中将受到宏观经济的影响，需要根据行业发展和市场环境及时预测国家税收变化，用全局性、前瞻性的眼光洞察国家经济走向，尽量规避由宏观经济环境带来的纳税风险。

二、税收筹划风险防范建议

经过上文的分析研究，本文结合沈阳A房地产公司实际税收筹划工作提出以下风险防范建建议。

（一）提高财务人员的素质

沈阳A房地产公司位于东北地区三线城市，人才引进和培养意识相对淡薄，从事税收筹划的工作人员通常只具备简单的财务知识，而对税务方向的业务知之甚少，而税收筹划作为一项专业性较强的工作必须由财税知识背景深厚的专人负责，否则一旦由人为因素造成税收筹划失误，不仅无法为企业减轻纳税负担，同时还会给企业造成巨大的经济损失，需要承担一定的法律后果。基于此，沈阳A房地产公司要充分重视税收筹划工作，加强对工作人员的培养和引进，要求其一方面要具备完整的知识体系，全面掌握税务、财务、会计、法律等方面的基础知识和工作方法，另一方面要了解房地产行业相关运营管理技巧、建设流程和所涉及的应缴税种，及时关注地方税收政策、法律法规等方面的变化，为沈阳A房地产公司的税收筹划工作做好充足的准备。

此外，沈阳A房地产公司还要加大对优秀人才的引进力度，根据工作需要积极培养吸纳高层次、高学历、高素质的“三高”综合性专业人才，依托专业的第三方培训机构为员工提供学习成长的机会，及时传达最新的财税政策和申报条件，组织优质资源开展税收技能考核，同时选派优秀的税务人员去专业机构进行交流学习，掌握最先进的税务筹划工作技巧，不断强化税收筹划水平，为沈阳A房地产公司依法纳税提供良好的人才保障。

（二）综合进行税收筹划

税收筹划要立足企业战略发展目标，从全局性、前瞻性的角度将其融入企业中长期发展规划，在有效满足短期利益的基础上兼顾企业长远发展。具体来说，沈阳A房地产公司税收筹划工作，一方面要以利润最大化为目标，有效提升企业的经济利益水平：另一方面要综合考虑短期利益和长远发展，不能顾此失彼、只重眼前，否则会使企业的整体利益受损，得不偿失。

如上文所述，由于房地产商在项目开发过程中过于关注开发费用的压缩，而忽视了由此引发的土地增值税收的上涨，导致公司整体经济利益受到严重损害，因此，沈阳A房地产公司必须要统筹规划、整体布局，不能为减少单一环节或某一时期的纳税金额而影响了企业长期发展，而是要综合考虑各方面要素，以保证税收筹划工作的全局性和整体性。

（三）加强对发票的管控

“营改增”后，增值税专用发票的管理工作成为财税部门的重中之重，建立完善的发票管理制度已经成为影响税收筹划的重要影响因素。沈阳A房地产公司要基于对内部管理情况的清醒认知，积极培养吸纳经验丰富的财务工作人员，加强对发票获取、开具、申报、保管、抵扣等流程的管控，通过建立严格的内部管理制度全面监管增值税专用发票的流转状况，定期对其应用情况进行监管跟踪。例如在获取发票后，要对相关的开票日期、抵扣项目、填写要求进行一一核对，所有信息确保无误后妥善保管，在规定的时间内到税务管理部门依法认证，进行相应的税收抵扣。

（四）择优选择供应商

在原材料采购过程中，沈阳A房地产公司要综合考虑价格因素和税收情况，重点考察供应商供货能力、报价水平和增值税专用发票的开具能力，确保整体采购成本最优化。从纳税人身份来看，目前房地产供应商主要分为小规模纳税人和一般纳税人，其中一般纳税人财务制度健全、综合实力较强，价格水平相对较高，具有独立开具增值税发票的能力，能够让房地产公司抵扣ll%的进项税：而小规模纳税人则公司实力弱、财务制度不健全，价格水平相对较低，需要向税务部门申报南其代开增值税发票，用于3%的进项税抵扣。由此可见，沈阳A房地产公司需要根据实际情况综合考虑供应商采购整体成本，若经计算两类供应商的采购成本大致相同，则优先选择一般规模纳税人，但具体情况具体分析，如果小规模纳税人的价格优惠能够弥补出进项税抵扣額少带来的经济损失，那么公司可以在产品质量相同的情况下也可以选择小规模纳税人，并要求其向税务机构申报开具增值税专用发票，用于进项税抵扣。

（五）及时关注税收政策和经济环境的变化

企业筹划工作离不开外部经济环境和政策环境，税务筹划人员必须要及时了解税收信息变化，根据当前的税收政策进行合理预测，并在此基础上制定符合企业发展需要的税收筹划方案，有效规避出外部环境风险带来的经济损失。例如在过渡期间，沈阳A房地产公司可以选择简易计税和一般汁税两种方式，如果税务人员不能及时了解这一信息，则很可能多缴纳6%（11% - 5%）的增值税额;“营改增”后，国家规定可以将同定资产投资进项税额分两年进行抵扣，这一政策的推出将直接影响了沈阳A房地产公司采购计划，将同定资产投资延迟到税改制度完成后进行，以降低企业运营成本：根据税收政策，不同的项目产品的缴纳税额也不同，企业可以根据税收测算和筹划设计出最优的产品结构，加大商业地产项目的开发力度，从而获得更多的经济利润。

参考文献：

[1]王尤贵，李颖.房地产开发企业中主要税种的税收筹划[J].中国房地产，2006，（4）.

[2]田新锋.房地产企业税务筹划的要点[J].财会通讯，2005，（17）.