基于平衡记分卡的民营企业绩效审计可行性分析

吴仲浩 姜鲲 孙辉

摘 要：随着我国经济的发展、技术的革新，民营企业已成为经济发展不可或缺的一部分。目前，大部分民营企业仍然停留在最基础的人事管理层面，生产规模较大的民营企业也只有最基础的自上而下的绩效考核手段。随着企业发展的需要，内部审计在渐渐从国有企业慢慢向民营企业过渡。但由于民营企业自身的局限性以及所面临的制度、政策和环境等现实问题，民营企业绩效审计正在摸索前进或者尚未实施。我们将基于平衡计分卡对绩效审计在民营企业中的可行性来进行分析，基于考察江苏省镇江市向荣集团为此次调研对象，为进一步完善和发展民营企业绩效审计， 提升其绩效审计成果和水平，才能发挥其在人力资源审计中的作用，进而帮助企业在转型成为现代化民营企业的道路上迈进一大步。

关键词：民营企业;绩效审计;平衡计分卡;可行性分析

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1008-4428（2019）06-0116-02

从改革开放到现在，我国民营企业迅速发展，不论是产值上还是规模上都已经扩张到庞然大物，但是管理模式和意识比较缺乏。作為老一代起步的民营企业，家族化是代表性的体现，从决策到经营都非常集中，上升空间狭小对普通员工的积极性有着十分大的打击，从而导致员工的凝聚力不强，员工的流动性大，劳资双方之间有着很大的鸿沟。在公司以盈利为目标的前提下，对于普通员工的发展规划少有关心。人力资源也停留在最基础的人事管理上，有着简单的绩效考核，但是由于家族式的经营模式让考核的效果不是十分的显而易见。目前，大部分国企已经将审计运用到经营的各个环节，民营企业也在逐步开展。

一、 绩效审计的内涵

1932 年罗斯（T·G·Gross）在其著作《The Management Audit》中第一次提出绩效审计，他认为：“应将企业划分为许多不同职责的部门，建立起用效率来衡量管理的程序。”他的目的是将企业划分为若干个职责不同的部门，建立用效率来衡量管理的技术程序。我国最早研究企业绩效审计是以财务为主，非财务为辅的方式来进行的。绩效审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效益性和效果性所进行的审计。其中，经济性是指在获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所耗费的资源最少、成本最低;效率性是指一定的投入与产出的比例关系，即一定的投入是否得到最大的产出;效果性是指被审计单位预期目标的实现程度。到现在为止，已经是相对成熟的了。广泛的在国有企业中进行，但是民营企业与国有企业有着本质上的差别，其管理层、决策层的不同，在推行绩效审计上会遇到不一样的问题。

二、 平衡记分卡（BSC）的内涵

1990年，“平衡计分卡”（The Balanced Scorecard）的概念在美国诺顿研究所诞生，该方法用于衡量企业的绩效，从财务、客户、学习与成长、内部运营和技术四个方面，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。其目的是找出超越传统以财务量度为主的绩效评价模式，以使组织的策略能够转变为行动。平衡记分卡的前提是该企业有着明确的战略目标，并且将财务、客户、学习与成长、内部运营和技术四个方面围绕着战略目标来制定绩效考核的指标内容，从而完善绩效考核表。

三、 基于平衡计分卡的绩效审计及运用优势

1996年1月，罗伯特·S·卡普兰首次在绩效审计中引入平衡计分卡的概念，他从财务、顾客、学习与成长、内部运营四个方面入手，为每一因素设计一定的指标，并对设计的指标赋予不同的权重，从而进一步完善绩效审计的概念。他认为平衡计分法作为新的绩效审计的基础，是对传统财务审计的突破和完善。平衡计分卡通过因果关系提供了把抽象的战略目标转化为具体的可以实际操作的自上而下的内容，把企业的战略目标划分为几个再具体的子目标，这些子目标就是各个部门的目标或者是考核指标，再继续将各个部门的目标与每个员工联系起来，从而作为员工个人的绩效指标和目标。在审计自下而上的经济性、效率性以及效果性。其优势就在于：

（一）能够让管理者有效地获悉企业的现状

通过这一举措的实施，将公司、管理层以及员工连成了一个整体，每一个小部分的目标又与公司的战略目标联系在了一起。员工能够把个人和公司联系在一起，获悉公司的动向，增加自身的使命感、安全感、认同感，从而有效地提高员工的凝聚力。领导层也能够每批次地从绩效考核中获得公司最近的运营情况，并且及时调整战略目标，将公司从基础的绩效考核过渡到绩效管理中去。

（二）能够行之有效地制定绩效考核指标

我国企业的绩效考核指标只是简单地将工作职责作为指标内容。普遍的，管理层定性的指标多于定量的指标，员工则是相反，定量多于定性。绩效考核表的目的不仅在于监督员工有效地完成相应地任务，还要再增加指标用于员工的个人评价信息，让管理者能够利用员工的信息评估其工作能力，引导员工良性发展。并且能够让指标具有动态性，领导层了解到最近公司运营状况后，及时调整战略目标，依据目标再调整各部门绩效指标，从而加强管理层对于员工的掌握力度，有效地提出改善方案，提高企业经济发展。

（三）能够有效地管控民营企业

审计单位不只是员工和管理层，也包括决策层。能够严格监测在经济活动发生的过程中的资金问题，避免不必要的资金输出，节约其成本。让公司的经济活动更具经济性、效率性、效果性。

（四）让员工与公司紧密联系在一起

通过因果关系的绩效指标，将员工的个人指标与公司的战略目标联系在一起，增加其归属感。并且将绩效考核结果与员工个人福利相挂钩，采用奖金方式，得分高者，奖金高，并且能够减少员工流动性大的问题。管理者也可以利用考核分数来确定员工未来的职业规划。

（五）能够与客户相辅相成

通过对客户的审计，能够清晰地获悉客户的近况，控制资金回笼，筛选出信誉高、需求量大的客户。运用绩效审计数据的经济性、效率性、效果性来提高自身竞争力，从而获得优质客户。

四、 向荣集团现状及可行性

（一）现状及问题分析

向荣集团有限公司于2007年创立，位于江苏省扬中市。原名江苏向荣电气有限公司，在产业集聚的扬中地区，每年的企业排名一直名列前十。系高低压柜成套电器、母线槽、电缆桥架、电气元器件、电气化铁路设备、楼宇办公自动化系统、照明系统、封闭母线、环保设备制造加工销售;电力设备的安装调试;机电设备、道路照明、电力设施的承装、承修;电气装置、采暖、通风设备安装施工，该企业在国内有很大的竞争力，并且占有相当一部分市场份额。地处扬中经济开发区，同类型企业较多，产业集约度很高，竞争压力大。因相同企业过多，也造成员工流动性大，培养员工的忠诚度也是很重要的一项。

通过对该集团资料的研究，知晓集团办主任组织了对于企业各岗位的绩效考核。在走访各部门员时，70%的普通员工表示该考核对于自己的提升效果不明显，并没有起到提高员工工作效率和积极性的作用，管理层也没有很好地利用考核结果来进行反馈。公司存在以下问题：

1. 员工的绩效考核指标并没有和企业的战略目标联系起来

我们小组仔细研究了各个阶层、各个岗位的职位说明书和他们的绩效考核表。除了每个岗位的出勤等必备考核、销售和基层员工的考核指标与工作联系紧密，其余考核指标比较空洞，并且没有与该企业的战略目标相联系。

2. 考核尺度缺乏客观性

通过对考核表的研究，各部门各岗位的考核指标大同小异，并且指标的设计缺乏动态性，不能灵活地根据当段时间内的企业目标来设计考核指标。

3. 重点目标不够突出

粗略的考核指标不能起到考核员工的目的，更不能让管理更加有效率。

4. 管理层不能及时地对指标进行反馈

通过对各层各岗的员工采访，当绩效考核以后，除了薪酬上有明显的表现外，并没有其他反馈措施。集团办公室也没有进行过深入了解研究。

5. 缺乏与员工的沟通

除了例会以外，没有其他的沟通与交流，不能直接反应各阶层的诉求，缺乏考核结果的应用，不能把考核结果与实际相结合。

6. 缺少审计环节

在企业活动完成后，企业都是预先拨款或活动完成后进行报销，没有在活动后对活动内容进行审计，对企业活动资金回报率、员工生产效率等数字化内容没有进行采集、分析。

（二）可行性分析

绩效考核指标中，也并未涉及审计的部分。绩效审计在企业健康运营上起着很重要的作用，很大程度上影响着组织战略的实现。

1. 组织可行性

员工能够把个人和公司联系在一起，获悉公司的动向，增加自身的使命感、安全感、认同感，从而有效地提高员工的凝聚力。领导层也能够每批次地从绩效考核中获得公司最近的运营情况，并且及时调整战略目标，将公司从基础的绩效考核过渡到绩效管理中去。向荣集团的组织架构是总经理直接对接副总经理，副总通过行政专员对接到各个车间，车间是由各个部门对接组长，这样实现对整个公司的掌控。利用绩效审计可以让整个组织更加完善，获悉整个企业的动向，及时地调整人员及企业战略。

2. 人力资源可行性

在人力资源中运用审计，招聘时，能够提高招聘员工的整体素质，降低员工离职风险，减少员工流动带来的损失。合理配置人员岗位，完善一岗多职，减少人力成本。提高员工培训效率，并且更好地利用绩效考核数据了解员工动态变化，及时调整人员配置，进行轮岗或再培训。关于员工薪酬上，能够有效地监督并较好地实施整个薪酬福利，调动员工积极性，减少企业不必要的资金使用。运用绩效审计数据，再根据客户的各项条件，筛选出优质客户。增加竞标过程中的竞争力，展现公司的经济性、效率性、效果性。

3. 投资可行性

避免不必要的资金输出，节约其成本。提高企业在前期投入、生产、后期维护等资金投入和企业收获之比，提高科研部门的研发效率、销售部门的销售积极性等。全面监督各个环节经济活动的过程，再给出解决方法，提高投资的有效性。

4. 财务可行性

财务环节，财务管理规范性，将绩效考核分值与奖金相挂钩，而不是跟基本薪资挂钩，创造出一个员工之间良性竞争的环境。向荣集团注册资本2亿元，投入运营的资本数千万，但是常常因资金的回流和投入再生产不能及时补上。公司资金情况因为没有合理的民企绩效审计是不顺畅的。

5. 技术可行性

软硬件方面将审计应用在软硬件上，向荣集团车间拥有先进的车床，能应对各种零件的加工生产。优化员工工作环境、加强集团办对每个子公司的管理力度。在核心技术方面，向荣集团也有与时俱进的设计部，将审计运用到科技研发上，能让研发人员及时设计出让甲方满意的零件并投入生产，节约研发成本，提高效率。

五、 结论

民营企业大部分是家族式企业，管理上存在着一些漏洞。设立专门的绩效审计部门能够加强对公司整体构架的管理，促使企业内部管理透明化，增强员工内部公平感，提升管理效能，减少员工流动性。所以绩效审计运用于民营企业是十分必要的，加上平衡积分卡的运用，提高绩效审计的效率，令操作更具可行性，所以基于平衡记分卡的績效审计适用于我国目前民营企业的现状。

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[4]钟庆华，钟文华.我国中小民营企业绩效管理现状探析[J].天府新论，2007（52）：128-130.

作者简介：

吴仲浩，男，江苏泰州人，南京师范大学中北学院学生，研究方向：工商管理;

姜鲲，女，江苏南京人，南京师范大学中北学院讲师，研究方向：人力资源管理;

孙辉，男，江苏南京人，南京师范大学中北学院学生，研究方向：工商管理。