纳税筹划之案例分析

崔鑫雨

摘 要：纳税筹划是企业管理的一个重要部分，纳税筹划是不可以脱离财务管理而单独存在的。企业财务管理的最终目的是使企业的价值实现最大化。帮助企业进行纳税筹划，分析问题解决问题，实现价值最大化。

关键词：价值最大化；风险；措施

案例1：A公司一共有员工2000人，根据公司每个月的经营状况，一月份给每位员工发放工资5500元（包含个人所得税），二月份给每位员工发放工资1500元（包含个人所得税）。

[筹划过程]

方案一：一月份给每位员工发放5500元，二月份给每位员工发放1500元，两个月每人一共发放了7000元（5 500+1500）。

由于二月份每位员工的工资均未超过免征额3 500元，所以二月份不需要缴纳个人所得税。

2000名员工一至二月份应缴纳的个人所得税合计为：[（5500-3500）X3%+0]X2000

= 60X2000= 120000（元）

方案二：一月份给每位员工发放3500元，二月份给每位员工发放3500元，两个月共计发放了7000元（3 500+3500）。

由于一月份和二月份每为员工的工资均未超过免征额3500元，所以一月份和二月份均不需要再缴纳个人所得税。

2000名员工一至二月应缴纳的个人所得税合计为：0元

[筹划结论]

由上述分析可以看出方案一需缴纳120000元的个人所得税，而方案二需要缴纳的个人所得税为0元。方案二比方案一一共少缴纳个人所得税1200 00元，所以A公司选择方案二更加恰当。

[筹划点评]

纳税人每月的工资均会有一定幅度的变化，如果采用平均发放工资这种方法，正常情况下均可少缴纳一定数额的个人所得税。这样不仅降低了税负，而且也没有任何的纳税筹划风险。

一、纳税筹划目标分析

企业作为理性经济人，其最终目标是使企业价值最大化，所以企业要以尽可能小的成本投入换取尽可能大的收益产出。同时，企业作为理性的纳税人，其最终目标是企业在不违背法律和依法履行纳税义务的情况下，纳税人依法享受其权利，以助企业实现税后利益最大化，而不仅仅只是简单的缴税少和纳税晚，而是依法合理的借助一系列手段，帮助企业进行纳税筹划实现最终目标。虽然说纳税筹划的最终目标和企业财务管理的最终目标是一样的，但是纳税筹划只是财务管理的一部分，纳税筹划是从税务方面考虑，使企业税后利润达到最大化，从而助力于企业财务管理达到其目标，实现价值最大化。

二、納税筹划的方法

纳税人可通过以下方法进行纳税筹划：

1、降低计税依据

2、降低相应的税率

3、增加可抵扣的税额

4、利用政策直接减免税款

5、推迟纳税时间

案例2 某物流公司打算打算承租一公司120平方米的商铺。如果双方在签订合同时已经约定好租期和租金，必须按租赁价格的千分之一一次性缴纳印花税。但是如果根据双方的需求将合同改变为：首期为三年，租金价格为每天每平方米六元，三年内由双方在每年确认实际租赁面积和时间后进行租金结算，三年后的租金价格和租约另外约定。即属于计税金额不确定的，只需要在订立合同时贴花五元，再在以后的每年据实进行补贴，这样就相当于递延纳税。物流公司就相当于在此递延纳税期间获得了一笔无风险无利率的贷款，这是一种很好的纳税筹划方案。

6、合理规避或转换纳税义务

三、纳税筹划风险及案例分析

风险是指因为一些不确定因素导致的损失，存在不可确定因素。对于纳税筹划的风险可理解为企业在筹划过程中因一些不确定的因素而导致纳税筹划失败的可能性。

（1）纳税筹划风险的特点：客观性，不确定性，可评估性，潜在性；（2）纳税筹划风险的形成因素分析：1、纳税筹划过程中的成本费用难以准确估算。案例3 许多商场为了促销商品经常以买一送一的方式销售，税法要求赠送的商品也需要按原价缴纳增值税。但是一些卖家为了少缴纳税款改为买一加一的方式进行促销，即买一件商品之后再添加一元就可以得到第二件商品，然后商家以这增添的一元进行申报缴纳增值税。结果税务部门认定该商品的赠品价格远低于市场上此类物品的正常价格，要求企业按照市场价格进行缴纳增值税款。

[筹划点评] 在此案例中企业可以将两件商品捆绑销售，然后再进行打折销售，而放弃原本的买一送一或者买一加一模式，这样更加合适。

2、税收制度不断变化。案例4 甲是增值税一般纳税人，由于在2008年下半年受到金融危机的影响，公司于2009年年初低价处理了一些积压库存，帐面价值为660万元。而后公司决定将不需要交税物资直接进行销售，然后再组建旧货公司。资金来源于那些需要交税物资低价折现的价值，紧接着企业按照评估价格把这些旧货卖掉，企业通过这种方法少缴纳了一大笔增值税款。在年底，税务机关对该公司进行税务核查，发现该企业未按规定缴纳税款，让该企业补缴了税款，同时还被税务机关处以罚款。

[筹划点评] 未及时注意到税收政策的变更，原本很好的税收筹划却变成违规的，给企业造成损失。因此纳税人在如今税收制度还不完善且不断完善的情况下多多关注税法的相关规定。

3、纳税筹划的最终成本过大

（3）纳税筹划风险的应对措施1、提高纳税筹划相关人员的素质；2、加强各部门之间的沟通协作与配合；3、加强与税务机关的沟通；4、建立并有效执行纳税筹划内部控制制度

参考文献

[1]何立志.纳税筹划的风险成因及分析研究[J].财经界（学术版），2016

[2]穆元元.企业筹划的风险与对策[J].中国集体经济，2018（15）：57-58

[3]戴生雷.企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究[J].现代商贸工业，2018.39（28）：93-94