高科技企业纳税筹划工作的着力点分析及对策

应洁芳

纳税筹划作为一项重要的财务工作，对于增强高科技企业利润资本化的能力将发挥着不可替代的作用。高科技企业兼有资本密集型和知识密集型的特点，资本密集型决定着企业物化资本投资规模高于社会平均水平，知识密集型决定着企业的工资性成本高于社会平均水平。高科技企业普遍为一般纳税人，所以通过分解“销项税”和“进项税”的构成，便能寻找到降低月度销项税的额度和增大月度进项税的额度，进而在税法框架下完成纳税筹划工作。但需要强调的是，随着“金三系统”的使用高科技企业或许应重点思考增大进项税的抵扣力度。基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

一、纳税筹划工作的着力点

（一）着力于增大进项税的额度

高科技企业在产品研发、产品生产、产品销售等经营活动不可避免的会实施采购活动，随着采购活动的展开，企业资金也陆续投入到采购中来并以会计凭证的形式最终呈现到财务账簿中。根据上文所给出的分析框架，首先需着力于增大进项税的额度。随着社会网络化分工形态的建立，高科技企业在产品生产环节一般会采取业务外包的方式来对待，那么在增大进项税额度的工作中便需要对外包方的会计行为进行有效监督。高科技企业在产品研发中所需的中间产品部分依赖于外购，如半导体材料，外购活动一般由高科技企业中的采购部门实施，所以增大进项税的额度还依赖于规范采购部门的会计行为。

（二）着力于削减销项税的额度

销项税由高科技企业产品销售额与增值税税率的乘积构成，如：产品销售额*17%，在分析框架中应着力于消减月度销项税的额度。结合高科技企业的主营业务特征，根据资本循环总公式G-W…P…W`-G`可分析得出，高科技企业的资本在较长时间内大量累积在研发环节（…P…），随着研发成果实现了商业化应用目标，便会在短时间内获得技术垄断利润（W`-G`）。在财务视角去审视削减销项税额度的策略，其必须以不影响企业在一定时间内获得垄断利润为条件，而又能够有效降低月度销项税的额度。那么，这就需要对“应收账款”进行符合税法规定的会计技术处理。

从以上着力点的分析中可以感知到，需在高科技企业全员、全部门范围内推动纳税筹划工作。

二、纳税筹划工作所面临的挑战

（一）高科技企业纳税筹划工作存在着职能壁垒

高科技企业作为以产品研发、生产、销售为主营业务的企业，其所建立起的组织架构具有二元特征，即针对研发、生产、销售领域的组织架构一般按照项目制来设计，而企业财务部门则主要以职能化架构的形态而存在。这就使得财务部门与研发、生产、销售等部门间形成了职能壁垒，其不仅使纳税筹划工作成为了财务部门的专属职能，也使得财务部门在纳税筹划工作中时刻陷入到被动的境地。上文已经指出，财务部门所执行的纳税筹划工作对提升企业利润资本化的能力将产生不可替代的作用。

（二）高科技企业财务部门的会计监管效力低下

目前，不少高科技企业的管理层已经意识到纳税筹划工作的重要性，也因此不断提高财务部门的职能地位。但各部门在日常工作中存在着行为惯性，以及在长期的工作过程中所形成的利益格局，使得财务部门的会计监管效力仍然低下。

（三）高科技企业的财务人才队伍建设相对滞后

部分高科技企业拥有相对健全的财务人才队伍，但部分财务业务仍外包给第三方专业机构处理，包括华为在内的分公司财务工作便是这样。部分高科技企业则主要依靠会计师事务所为其提供财务管理服务，这类企业主要为中小高科技企业。上述现状表明，高科技企业的财务人才队伍建设相对滞后，无法满足企业在发展中的纳税筹划要求。因此，跟踪我国税法制度变迁，在纳税筹划领域精准发力，应成为高科技企业财务人才队伍建设的方向。

三、对策

（一）创新纳税筹划工作的组织架构

当前需要打破财务部门与其它业务部门之间的职能壁垒，在不改变高科技企业现有组织架构的前提下，则需要通过人员往来实现职能壁垒的破除。笔者建议，财务人员主要参与到产品研发和销售项目团队之中，为项目运行提供预算管理、成本控制等财务辅助，并在监管项目成员的会计行为中为纳税筹划提供良好的条件。财务人员参与到产品研发团队，主要监管成员所实施的采购行为；若是参与到产品的销售团队，则主要监管成员与渠道商的合约签订和执行。

（二）加强企业财务信息化平台建设

加强信息化平台建设的目的在于降低财务人员实施项目监管的交易成本，如采购人员在实施采购行为时与会计凭证相分离，先由财务人员对供应商的资质进行审核，即需要确认供应商为一般纳税人。然后，财务部门与供应商建立资金往来关系，并收取供应商所提交的增值税电子发票。采购人员则完成物资验收、运输、储配等工作。另外，企业财务信息化平台还应与ERP 系统形成对接，进而对生产、销售实施全方位监管。

（三）部门工作中植入纳税筹划要求

随着高科技企业工作中职能壁垒的打破，以及企业财务信息化平台的建立，还需在业务部门的工作中植入纳税筹划要求。笔者建议，由企业管理层牵头、由财务部门具体执行，首先为业部门的负责人开展纳税筹划知识培训，使企业的中层干部能够理性认识纳税筹划对企业利润资本化的重要性。再者，各业务部门根据自己的职能内容制订纳税筹划计划书，并由部门全体成员签字备案。最后，将业务部门的纳税筹划绩效（主要是为财务部门纳税筹划所创造的条件）纳入到季度和年度考核中来。从而，在全员、全部门范围内推动纳税筹划工作的开展。

（四）以问题导向打造财务人才队伍

高科技企业应根据当前在纳税筹划中所面临的财务人才短板为切入点，精准打造财务人才队伍。结合上文所提到的纳税筹划组织创新，需要让全体财务人员熟悉企业的主营业务内容，并能获得产品研发、产品生产、产品销售各领域的基础知识和行业规范。对于财务总监和财务骨干而言，则需要提升纳税筹划的应用能力。对此，可以采取“请进来”和“走出去”策略，即邀请专业人士为其开设讲座和研讨会，以及前往会计师事务所、审计师事务所等第三方机构观摩学习。

四、小结

分解“销项税”和“进项税”的构成，便能寻找到降低月度销项税的额度和增大月度进项税的额度，进而在税法框架下完成纳税筹划工作，从中也形成了纳税筹划工作的着力点。