完善管理会计工具方法在企业中的应用分析

焦正春

一、管理会计工具方法的实践探索

第一，推行全面预算管理及全面预算管理评价工作。

第二，推行标杆管理及对标管理。

第三，推行开发项目作业成本管理。

第四，应用风险控制矩阵模型建成风险管理框架体系并试运行。

第五，应用集团财务管理分析和决策系统。

二、管理会计工具方法的应用成效

（一）助力企业创造价值

房地产行业是典型的资金密集型行业，稳健的现金流是保障项目工程持续建设的重要因素。在管理会计背景下，全面预算管理工具可以借助预算管理信息系统科学预计每个施工节点项目作业成本、预售及销售资金回笼安排、现金流筹划、利润目标考核等帮助企业精益管理、降本增效，直接为企业创造价值。

该企业财务部门在实践中通过资金监管系统调节了现金流的流出，结合全面预算管理体系与合同跟踪管理系统这两个管理会计平台精确掌握每月的工程资金需要量，盘活了富余资金的经济效益。仅此一项就为该企业2014XP04 开发项目创造百余万元收益。

（二）提升企业财务管控

财务管控的提升离不开良好的财务决策能力和执行力，在编制月度现金流预算不准确的现实案例中，该企业财务部门通过建设日常费用定额标准完善了各部门月度标准费用预算的准确性；通过合同跟踪管理系统和工地进度横道图辅助攻克工程部门编制的项目月度资金需求不准确的难点。这些管理会计工具的使用不但没有增加业务部门预算编制人员的工作量，反而降低了他们的工作量、提高了预算编制的准确性，让职能部门的员工不容易产生抗性，更能够主动的融入到企业管理会计工作中，间接提升企业财务管控能力。

（三）提升分析和决策水平

管理会计环境下的会计信息涵盖了财务人员经常接触的传统财务信息以及非财务信息。管理会计可以从面向未来战略要求的角度，系统性的组织筹划与拟定决策相关的财务信息，并且还可以借助分析、沟通、协调、反馈等手段为管理层提供包括但不限于全面预算管理、风险管理、标杆管理等重要非财务信息辅助参考，提供充分的决策依据，降低盲目决策。

该企业从2014XP04 房地产开发项目前期可行性研究论证入手，通过计算货币时间价值、项目投资回收期、现金流量、净现值、内部收益率、税负等指标，对销售风险、资金风险等逐一进行分析，对比各种经营方案的优劣性从中选择出最适合企业自身的方案，提高了管理层决策水平。

（四）提高风险预警和防控能力

风险控制是企业规范生产经营管理行为所实施的一系列控制方法、手段及措施的一个关键部分及评价现代企业管理水平的重要标志。当前房地产行业在密集调控的压力下生产经营风险和管理难度加大，国家对国有企业规范管理提出更高的要求。

面对新形势、新任务、新要求，该企业以风险管理框架的建设为契机，重新梳理了现有的规章制度、业务流程和防控措施，以生产经营管理活动为重点，以风险防控目标为导向，运用风险评估、风险控制矩阵等管理会计工具方法，建立了一套完整的风险控制框架体系。该体系可以在第一时间提示例如工程款超额预付、超权限支付等风险的存在，给企业管理层的应对决策提供充足时间，使风险降到最低。决策实施后期还可以实现追踪反馈，实时监控反馈数据，为企业整改不足化解风险点提供有力支持。

（五）助力健全考核评价体系

健全的考核评价体系是维系企业高质量发展的关键，只有科学公平的考核奖惩办法才能充分调动员工的积极性、激发员工的工作热情、把分解到部门和分解到个人的目标责任完成好，从而更好实现企业经营目标。

该企业在2014XP04 项目中引入对标管理等管理会计方法，选取同地区同行业的房地产企业作为标杆，按照标杆企业的考核激励标准提取税前利润的2%作为工程项目组的奖励金，提取1.5‰-2.5‰作为销售人员奖励金；将项目施工节点进度计划量化分解到各土建、安装、精装修工程师，把销售量和销售款回笼期作为指标量化分解到每个销售人员。一系列的激励措施取得成效，项目的施工期及销售期均较计划大幅提前，高质量高节奏的完成原定经营目标。

三、当前存在的不足之处

（一）受国有企业管理体制的影响，企业还没有成体系的、完善的自我约束机制。

（二）管理层对应用管理会计工具方法的重视程度还需提高。

（三）现有会计人员专业水平和知识面还无法完全满足管理会计工作需要，亟待提高。

（四）没有建立独立的管理会计机构和管理会计岗位。管理会计职责与传统财务会计职责设计不清晰，在组织架构上缺乏保障。

（五）信息化程度难以满足管理会计发展需要，有待持续提高。

四、在开展管理会计方面的几点建议

（一）重视和提升会计信息化工作

会计信息化发展的一个显著趋势就是会计信息化融合于企业整体信息化之中，是会计与其他经营管理职能相互渗透的必然结果。一个企业的会计信息化程度高低和管理会计决策效果是成正比的，不论是《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》还是《企业会计信息化规范》都为全面准确的理解和发展会计信息化提供了方向和基本框架。

（二）合理选择与企业相适应的管理会计工具方法

管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，但因每个企业都有不同性质的内部情况、不同行业的外部环境、不同阶段的发展要求，应用管理会计要结合企业自身规模、信息化程度、管理架构完善程度、经营目标等自身实际情况，根据管理需要科学选择一套适合企业发展的管理会计工具方法。

（三）完善管理会计组织架构，构建职业发展通道

要从管理层开始自上而下的重视管理会计工作，为管理会计的发展提供外部环境。第一，要构建管理会计机构。从管理会计的实际应用入手，设置专门的管理会计机构。第二，设置管理会计岗位。根据企业规模和应用需要设置若干专职管理会计岗位，把管理会计工作要求写入财务人员岗位说明书。第三，构建管理会计人员职业发展通道。企业可以考虑设置总会计师等高级管理岗位，选拔配备专业技术精湛、管理分析能力强的高级人才。

（四）加强财务队伍建设，优化人员综合素质

第一，要加强现有财务人员的培训力度。着重管理学、统计学等相关学科的教育，注入新的会计理念。第二，平时注意挖掘培养热爱信息化技术的财务人员或者有重点的引进部分通信息化技术的财务人员补充到管理会计队伍。