关于政府会计制度新旧衔接问题的思考

王冬平

一、前言

行政事业单位开展会计计量的依据是政府会计制度，随着我国社会经济的发展进步和行政事业单位改革进程的不断加快，旧有会计制度的计量方法已经无法满足新形势的计量要求。为了更有效地保证我国行政事业单位的会计计量质量和可靠性，我国财政部于2017 年颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，取消了行政事业单位原有的会计制度，行业制度以及会计准则。逐步推行政府会计准则与制度，通过建立统一规范的会计制度管理体系，并要求各级行政事业单位要严格执行政府会计制度，保证政府会计制度执行到位。并要求于2019 年1 月1 日全面实施政府会计制度，以此来提高行政事业单位的会计计量质量。随着政府会计制度的全面推行，行政事业单位必然面对新旧政府会计制度衔接问题。因此，相关单位必须要高度重视新旧会计制度的衔接工作，保证新旧政府会计制度的无缝衔接。

二、分析新旧政府会计制度的差异

（一）计量核算的会计要素存在差异

新政府会计制度为了保证行政事业单位会计计量口径的一致性。对其会计计量的方法进行调整，重新规范了会计要素，新政府会计制度丰富和发展了预算会计和财务会计的内涵。财务会计要素的构成分别为费用、收入、负债、净资产以及资产五种类型。而预算支出的构成则是预算结余、预算支出以及预算收入三种类型。

财务会计要素在新政府会计制度中的构成发生了变化，“支出”要素不再使用，用“费用”要素替换了“支出”要素。并要求各级各类事业单位以及行政单位在核算其业务时，严格按照预算结余、预算支出和预算收入的相关科目来核算其业务活动情况。要求相应的核算单位在取得符合制度要求的收入时，要注意采用补偿尺度因素，对日常活动中可能发生的经济利益收入情况进行考虑，对资产的增值保值情况进行相应的会计处理。

（二）会计科目的设置差异

新政府会计制度对会计科目的设置和处理更加规范和科学了。会计科目更具通用性，它结合旧有的会计制度科目，形成一套更科学合理的科目体系。淡化了行业会计特点，强调会计科目的通用性。同时也针对政府会计成本绩效考核的情况设置了相应的会计要素，将部分企业的成本计量理念引入其中，细化了资产、负债等科目，如旧有的银行存款科目，相应地细化为其他货币存款、受托代理、代管银行存款。而且重新划分净资产科目，对“非财政补助结转结余”、“事业基金”、“资产基金”等科目进行了简化处理，统一为累计盈余科目，同时对于非财政补助的结余会计处理，可以通过本年盈余分配、权益法调整等科目进行了相应的处理。

（三）会计核算基础存在差异

旧有的行政事业单位会计制度采用单一会计分录的处理方式，而新政府会计制度则通过双分录的处理方式来核算。对单位的财政收支业务作了更明细的核算处理。利用收付实现制和权责发生制的平行记账方式来规范相应的业务处理。如行政单位中资产类、负债类经济业务的处理，要利用权责发生制进行会计处理。而对于单位的收入、支出等业务则要采用收付实现制来处理。

二、新旧政府会计制度衔接处理措施

（一）采用多种措施应对新旧政府会计制度的衔接问题

新政府会计制度的出台，对相应的核算单位业务活动的会计处理作为了更明确的规定，行政事业单位只有在吃透新政府会计制度思路的基础上，才能快速将新会计制度执行到位。为了更好地实现新旧会计制度的快速高效衔接，单位应应要求财务人员进行自主学习，可通过网络学习来完成会计知识的更新换代，或者单位组织专家学者来对财务人员进行培训，同时为了更好地落实新政府会计制度，单位可以上线相应的计算机软件系统，实现单位财务核算的智能化、自动化和网络化。由于新政府会计制度在管理模式、会计计量方法等多方面作出新规定，因此，单位会计人员要重点关注会计制度的新变化新标准。对新旧会计制度进行横向竖向的对比，在实际的业务活动处理中，要分清新旧制度的处理方式的差异，有意识地对旧有的核算模式进行转换。单位内部相关部门也要从新会计制度的规定出发，掌握和规范本部门的业务活动内容。如后勤、基建、资产管理等部门。保证业务活动规范顺畅。同时单位要构建员工激励制度。财务人员根据新旧制度的差异情况，对相应的考核指标进行绩效评价。如果单位人员能完成新旧会计制度衔接，应根据考核的指标情况对他们进行相应的奖励，对无法落实衔接工作的人员则按规定进行处理。保证奖罚分明，提高单位人员开展衔接工作的积极性。

（二）针对新旧制度衔接所出现的问题，应根据成因，做好相应处理

新政府会计制度对旧制度的会计科目进行了大量增删处理。因此，在落实新会计制度的过程中，必然涉及到会计科目的调整，行政事业单位应提前做好相应的准备工作，以单位账务进行清查，开展清产核资的工作，实现新旧会计制度的无缝衔接。同时财务人员要认真深入学习《事业单位会计制度》、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》以及《行政单位会计制度》等规定。在进行财务决算前期，对单位的负债、资产展开全面的清查，准确、及时地获取新旧会计制度衔接所需的原始数据，如供结转新账使用情况、分类核算“在途存货”、是否存在受托代理资产等基础核算数据。

（三）针对财政制度不科学的现象，以落实新制度为契机，发展完善财政制度

由于行政事业单位的属性特点，它是非营业性单位，因此，在业务活动的会计处理方面，尚有较大的发展空间，与企业的财务管理要求和标准存在一定的差距。必须要规范化管理行政事业单位的会计制度，以全面推行新政府会计制度为重要契机，加快行政事业单位的财政制度建设。在单位落实新会计制度过程中，要勇于接受挑战，克服实施过程中的困难，不断提高单位财务人员的会计专业知识水平和技能，加强单位的财务管理水平，加快建设现代财政制度，实现单位会计计量的科学化、规范化。

三、结语

为了保证会计核算数据更可靠、准确反映我国社会经济发展情况，我国政府推出了新政府会计制度，新政府会计制度丰富和发展了旧政府会计制度，认真贯彻落实新政府会计制度，更有利于行政事业单位的发展，因此，各单位要根据自己的实际情况，做好新旧制度的衔接工作，实现新旧制度的平稳过渡，保证新制度落实到位。